3.5. Обобщение данных бухгалтерского учета. Связь между счетами и бухгалтерским балансом

Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью или регистрацией. Кроме этого в бухгалтерском учете осуществляется хронологическая запись, то есть операции записываются в зависимости от времени их совершения. В хронологическом порядке ведутся, например, кассовые регистры (кассовые книги). Хронологическую и систематическую запись можно совместить в журнале регистрации хозяйственных операций.

Пример 3.8.

Таблица 3.2

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2013 г.

Дата	Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Д^т	К^т
10.01.13	Выпущена из производства готовая продукция	43	20	80 000
15.01.13	Начислены дивиденды учредителям	84	75	70 000
20.01.13	Приобретены материалы у поставщика	10	60	100 000

Окончание табл. 3.2

Дата	Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Д^т	К^т
25.01.13	Оплачена с расчетного счета часть кредиторской задолженность перед поставщиком	60	51	90 000
Итого:				340 000

Главная книга – это регистр бухгалтерского учета, представляющий собой совокупность всех счетов бухгалтерского учета организации за отчетный период. В главной книге систематизируются факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции) организации. Для коммерческой организации не существует единой формы главной книги.

Пример 3.9.

На 1 января 2013 г. организация имела следующие имущество и источники его формирования:

• уставный капитал 200 000 руб.;

• нераспределенную прибыль 100 000 руб.;

• остаток незавершенного производства 120 000 руб.;

• денежные средства на расчетном счете 180 000 руб.

За январь 2013 г. организацией были осуществлены операции, приведенные в журнале регистрации хозяйственных операций, приведенном в Примере 3.8. Составить главную книгу организации за январь 2013 г.

Решение:

Главная книга за январь 2013 г. (руб.)

10 20

Д^т	К^т
0
100 000	0
100 000

Д^т	К^т
120 000
0	80 000
40 000

43 51

Д^т	К^т
180 000
0	90 000
90 000

Д^т	К^т
0
80 000	0
80 000

60 75

Д^т	К^т
0	0
90 000	100 000
0	10 000

Д^т	К^т
0	0
0	70 000
0	70 000

80 84

Д^т	К^т
	100 000
70 000	0
	30 000

Д^т	К^т
	200 000
0	0
	200 000

Данные главной книги обобщаются в оборотных ведомостях, которые используются для формирования сводной информации о наличии и движении объектов бухгалтерского учета и выведения оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов, выявления сумм с ошибочной корреспонденцией, а также определения оборотов по счетам главной книги. В построении этой ведомости участвуют счета главной книги, имевшие в течении месяца обороты по дебету или кредиту. В шахматной оборотной ведомости сумма каждой хозяйственной операции показывается только один раз: на пересечении корреспондирующих по дебету и кредиту счетов (таким же образом определяются координаты поля на шахматной доске – отсюда и название ведомости). На пересечении итоговых значений строк и столбцов отражается сумма оборотов, соответственно, по дебету и кредиту счетов. Итоговая сумма оборотов по дебету всех счетов должна совпасть с итоговой суммой оборотов по кредиту всех счетов (нижняя правая ячейка).

Пример 3.10.

На основании данных Примера 3.9 составить шахматную оборотную ведомость организации за январь 2013 г.

Решение:

Таблица 3.3

Шахматная оборотная ведомость за январь 2013 г. (руб.)

В дебет счетов	С кредита счетов							Итого по дебету:
	10	20	43	51	60	75	84
10					100 000			100 000

Окончание табл. 3.3

В дебет счетов	С кредита счетов							Итого по дебету:
	10	20	43	51	60	75	84
20								0
43		80 000						80 000
51								0
60				90 000				90 000
75								0
84						70 000		70 000
Итого по кредиту:	0	80 000	0	90 000	100 000	70 000	0	340 000

Оборотно-сальдовая ведомость применяется для выведения остатков по счетам главной книги и служит источником информации для составления бухгалтерского баланса. Оборотно-сальдовая ведомость состоит из трех пар колонок для каждого счета главной книги, независимо от того имел он в течение месяца обороты или нет: сальдо начального по дебету и кредиту, оборотов по дебету и кредиту, сальдо конечного по дебету и кредиту. При составлении оборотно-сальдовой ведомости для суммарных показателей по всем счетам должны выполняться 3 пары равенств:

• сальдо на начало месяца по дебету равно сальдо на начало месяца по кредиту;

• сумма всех оборотов за месяц по дебету равна сумме всех оборотов за месяц по кредиту;

• сальдо на конец месяца по дебету равно сальдо на конец месяца по кредиту.

При составлении оборотно-сальдовой ведомости вручную целесообразно переносить в нее обороты по счетам из шахматной оборотной ведомости.

Пример 3.11.

На основании данных Примеров 3.9, 3.10 составить шахматную оборотную ведомость организации за январь 2013 г.

Решение:

Таблица 3.4

Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2013 г.

Шифр счета	Сальдо начальные, руб.		Обороты, руб.		Сальдо конечные, руб.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10	0	–	100 000	0	100 000	–
20	120 000	–	0	80 000	40 000	–

Окончание табл. 3.4

Шифр счета	Сальдо начальные, руб.		Обороты, руб.		Сальдо конечные, руб.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
43	0	–	80 000	0	80 000	–
51	180 000	–	0	90 000	90 000	–
60	0	0	90 000	100 000	0	10 000
75	0	0	0	70 000	0	70 000
80	–	200 000	0	0	–	200 000
84	0	100 000	70 000	0	0	30 000
Итого:	300 000	300 000	340 000	340 000	310 000	310 000

Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом заключается в следующем: в начале отчетного периода по данным бухгалтерского баланса открываются счета бухгалтерского учета, то есть для учета наличия и движения каждого вида объектов бухгалтерского учета заводится свой синтетический счет. К этим счетам открываются аналитические счета и субсчета. В течение отчетного периода осуществляется сбор и регистрация бухгалтерской информации в первичных учетных документах, которая обобщается на счетах бухгалтерского учета путем систематической записи. В конце отчетного периода определяются обороты по счетам главной книги и выводятся конечные сальдо по счетам, на основании которых составляется бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.

Совокупность действий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной деятельности организации называется бухгалтерской процедурой. Бухгалтерская процедура осуществляется поэтапно и включает в себя следующие стадии:

1. составление инвентаря, содержащего опись активов и пассивов организации;

2. составление вступительного бухгалтерского баланса по данным инвентаря;

3. заполнение начальных сальдо счетов главной книги по данным вступительного бухгалтерского баланса;

4. регистрация в хронологическом порядке фактов хозяйственной жизни организации в первичных учетных документах;

5. систематизация данных о фактах хозяйственной жизни организации на счетах бухгалтерского учета;

6. обобщение данных главной книги в оборотных ведомостях;

7. составление на основе оборотно-сальдовой ведомости бухгалтерского баланса на конец отчетного периода.

Пример 3.12.

На основании данных Примеров 3.9, 3.11 составить бухгалтерский баланс организации на 1 января 2013 г. и на 31 января 2013 г.

Решение:

Таблица 3.5

Бухгалтерский баланс на 31 января 2013 г., тыс. руб.

АКТИВ	на 01.01.13	на 31.01.13	ПАССИВ	на 01.01.13		на 31.01.13
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ			III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Нематериальные активы	–	–	Уставный капитал	200		200
Основные средства	–	–	Добавочный капитал	–		–
Доходные вложения в материальные ценности	–	–	Резервный капитал	–		–
	–	–	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	100		30
Финансовые вложения (долгосрочные)	–	–	Итого по разделу III	300		230
Прочие внеоборотные активы	–	–	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Итого по разделу I	0	0
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ			Заемные средства	–		–
Запасы	120	220	Прочие обязательства	–		–
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	–	–	Итого по разделу IV	0		0
			V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Дебиторская задолженность	–	–
Финансовые вложения (краткосрочные)	–	–	Заемные средства		–		–
Денежные средства и денежные эквиваленты	180	90	Кредиторская задолженность		–		80
			Доходы будущих периодов		–		–
Прочие оборотные активы	–	–	Прочие обязательства		–		–
Итого по разделу II	300	310	Итого по разделу V		0		80
БАЛАНС	300	310	БАЛАНС		300		310