Основные принципы налогообложения в рб

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), не предусмотренные Налоговым Кодексом, также законами и актами Президента РБ.

3. Налогообложение в РБ основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности РБ, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Кодексом и таможенным законодательством.

Концепции налогообложения:

• налогоплательщик уплачивает налоги пропорционально тем выгодам, которые он получает от государства;

• размер налогов устанавливается в зависимости от величины доходов.

Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, уплаты, форм и методов контроля.

Задачи налоговой системы – обеспечение государства финансовыми ресурсами, противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства, реализация социальных программ.

Главная функция налоговой системы – фискальная (формирование доходной части государственного бюджета).

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами. Первый – полнота выявления источников доходов в целях обложения их налогами; второй – минимизация расходов по взиманию налогов.

Элементами налоговой системы являются:

• субъект налога (налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, которое по закону должно платить налог. Но субъект налога не всегда является сам уплачивает налог, он перекладывает его на других – это относится к косвенным налогам;

• носитель налога – тот, кто фактически уплачивает налог;

• объект налога – то, что облагается налогом (имущество, товар, доход);

• налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине);

• источник налога – доход субъекта, из которого уплачивается налог (заработная плата, прибыль, рента и др.);

• единица налогообложения – единица измерения объекта (р., га и т.д.);

• налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая с одного объекта данным субъектом;

• ставка налога – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, устанавливается применительно к каждому налогу;

• налоговые льготы – полное или частичное освобождение субъекта налогообложения от уплаты налога. Налоговые льготы устанавливаются в виде освобождения от уплаты налогов, понижения по сравнению с обычными налоговой ставки, налоговых вычетов;

• налоговый период- время, за которое производится начисление налога (месяц, квартал, год);

• порядок и сроки уплаты – устанавливается налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу. Уплата осуществляется в белорусских рублях в наличной или безналичной форме.

Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам.

Классификация налогов важна для организации рационального управления налогами.

Рассмотрим признаки классификации налогов в Республике Беларусь.

1. По способу изъятия:

а) прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика, к ним относятся: подоходный налог, налог на недвижимость, налог на прибыль т доходы, налог на землю, уплачиваемый физическими лицами, налог с наследства. Прямые налоги в свою очередь делятся на реальные – это налоги на отдельные объекты имущества без учета личности плательщика и уровня доходности объекта, сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения, например, налог на землю; личные – это налоги на доходы или имущество отдельных физических или юридических лиц, например, подоходный налог, налог на прибыль, налог с наследства и др.

б) косвенные налоги – это налоги, которые включаются в цену товара, услуги и оплачиваются покупателем. В Республике Беларусь к косвенным налогам относятся акцизы, НДС, налог с продаж в розничной торговой сети, налог на услуги, оказываемые объектами сервиса, таможенные пошлины.

2. По уровню бюджета:

а) республиканские – налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Статья 8 НК РБ. Республиканские налоги, сборы (пошлины)

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на прибыль;

• налоги на доходы;

• подоходный налог с физических лиц;

• экологический налог;

• налоги с пользователей природных ресурсов;

• налоги на имущество;

• земельный налог;

• дорожные налоги и сборы;

• таможенная пошлина и таможенные сборы;

• гербовый сбор;

• оффшорный сбор;

• консульский сбор;

• государственная пошлина;

• регистрационные и лицензионные сборы;

• патентные пошлины.

б) местные - налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с настоящим Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

Статья 9 НК РБ. Местные налоги и сборы

К местным налогам и сборам относятся:

• налог с розничных продаж;

• налог за услуги;

• налог на рекламу;

• сборы с пользователей.

3. По использованию:

а) общие – налоги, предназначенные для общегосударственных мероприятий (например, НДС, акцизы, налоги на имущество и др.);

б) специальные – налоги, имеющие целевое назначение (например, налог на пользователей автомобильных дорог, сбор на развитие территорий и др.).

4. По источникам оплаты:

а) включаемые в себестоимость;

б) из выручки;

в) из прибыли;

г) из заработной платы.

5. В зависимости от субъекта налогообложения:

а) налоги с физических лиц;

б) налоги с юридических лиц.

6. По характеру установления ставок:

а) пропорциональный – налог, при котором ставка не зависит от размера дохода (например, НДС, налог на прибыль предприятия и др.);

б) прогрессивный – более высокая ставка с более высокого дохода;

в) регрессивный – более низкая ставка с более высокого дохода (например, госпошлина по делам, рассматриваемым в судебных инстанциях, берется в убывающем размере при росте искового заявления имущественно характера);

г) твердый – устанавливается в твердой форме (например, единый налог на индивидуальных предпринимателей).

7. По способу налогообложения:

а) кадастровый способ – налог исчисляется с использованием кадастра (описи, реестра), который ведется государственными органами, основывается на оценке имущества специальным налоговым оценщиком. Уплата производится после получения соответствующего извещения (например, земельный налог, промысловый);

б) декларационный способ – выплата налогов по декларации, подаваемой в налоговые органы (например, декларации о совокупном доходе);

в) административный способ – предполагает исчисление и изъятие налога у источника выплаты налога, т.е. налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, такой налог называется авансовым (например, подоходный налог).

В разных странах существуют различные налоги. В 2009 году в Республике Беларусь принята особенная часть Налогового кодекса, в которой определены все виды налогов в стране, порядок их уплаты, ставки и др. С 1 января 2010 году Особенная часть Налогового кодекса вступила в силу. Таким образом, налоговая система Беларуси включает около 30 стандартных платежей. При этом обычный налогоплательщик будет уплачивать только пять из них: НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный и экологический налоги. Регулирование республиканских и местных налогов осуществляется ежегодно Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».

В 70-80 - е годы XX столетия появилась концепция американского экономиста Артура Лаффера, основанная на определении оптимальной ставки налогообложения. Кривая Лаффера (Laffer curve) (см. рисунок 81) в макроэкономике является графическим представлением зависимости государственных поступлений в бюджет (R) от уровня налоговой нагрузки (t). При этом t’ представляет собой такой уровень налоговой нагрузки, при которой бюджетные поступления максимальны. Задача фискальной политики государства — найти этот уровень. При нулевой налоговой нагрузке, равно как и при стопроцентной, налоговых поступлений в бюджет не будет. Уровень t’ зависит от многих факторов и может быть в каждой конкретной ситуации разной. При этом, если налоговая нагрузка недостаточна (t₁) — бюджет недополучает средства даже, несмотря на повышенную деловую активность субъектов хозяйствования. И в то же время, если налоговая нагрузка чрезмерна (t₂) — бюджет так же недополучает средства в связи с понижением деловой активности субъектов и их желанием уйти в тень, дабы минимизировать налоговые платежи. Из графика видно, что бюджет получает одинаковый доход при ставке t₁ и t₂. Пониженная ставка более целесообразна в этом случае, т.к. при более низкой ставке выше экономическая активность, больше объем производства и занятости, выше уровень благосостояния общества. Таким образом, снижение налогов в долгосрочной перспективе может действовать весьма благотворно: оно обеспечит рост инвестиций, расширение производства и занятости, обеспечит увеличение доходов и сокращение дефицита госбюджета, обеспечит снижение инфляции. В настоящее время многие страны мира провели реформы налоговой системы в соответствии с концепцией А.Лаффера.

Рис. 81. Кривая Лаффера

Государственный бюджет. Бюджетный дефицит и государственный долг

Бюджет (budget) – роспись денежных доходов и расходов государства, предприятия, учреждения на определённый период.

Государственный бюджет – сводный план сбора доходов государства и использования полученных средств на покрытие всех видов государственных расходов.

Госбюджет утверждает Парламент страны, исполняет бюджет правительство.