7.2 Схемы корреспонденции счетов по различным хозяйственным операциям

Важное значение для обобщения информации о тех или иных фактах хозяйственной деятельности имеет наглядность их представления.

Графическое изображение корреспонденции счетов может быть представлено различными схемами. Использование той или иной схемы зависит, главным образом, от формы взаимосвязи между счетами.

Если важно охарактеризовать главный счет и его взаимосвязь с другими счетами, целесообразно использовать следующую схему (рисунок 7.2.1).

Счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д^Т К^Т

Счет 68	Удержание НДФЛ	Начислена оплата труда рабочим основного производства	Счет 20
Счет 76	Удержания по исполнительным листам	Начислена оплата труда рабочим вспомогательных производств	Счет 23
Счет 73	Удержания выданных займов, ущерба по недостачам, растратам и хищениям	Начислена оплата труда работникам по управлению и обслуживанию производства	Счет 25, 26
Счет 50, 51	Выплаты в счет оплаты труда	Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств и хозяйств	Счет 29
Счет 76/2	Депонирование заработной платы	Начислена оплата труда работникам по сбыту продукции	Счет 44
		Начислены пособия по временной нетрудоспособности	Счет 69

Рисунок – 7.2.1. Корреспонденция счетов по расчетам, связанным с оплатой труда

Если нужно отразить взаимосвязь нескольких взаимосвязанных счетов, характеризующих процессы заготовления, сбыта продукции или другие операции, используют цепочку счетов.

На рисунке 7.2.2 представлена схема корреспонденции счетов при заготовлении товарно-материальных ценностей без использования счетов 15 и 16.

Кредит счетов Дебет счетов

Счет 71

Счет 07

Счет 70

Счет 08

Счет 69

Счет 10

Счет 76

Счет 19

Счет 60

Рисунок 7.2.2 – Система счетов для отражения процесса заготовления ТМЦ без использования счетов 15 и 16

Взаимосвязь между счетами можно представить в виде «ромашки» (рисунок 7.2.3).

Кредит счетов Дебет счетов

Рисунок 7.2.3 – Корреспонденция счетов по систематизации и списанию общехозяйственных расходов

Такая схема целесообразна при отражении множественных связей между счетами как по дебету, так и по кредиту.

7.3 Совершенствование методов оценки производственных запасов

Важное значение в организации учета материально-производственных запасов имеет их обоснованная оценка, которая изучается в связи с движением продукции и определением их стоимости.

В большинстве предприятий списание материально-производственных запасов в расходы производства как уже отмечалось, осуществляется по средней себестоимости, которая исчисляется по каждому виду запасов как частное от деления общей стоимости запаса на их количество, включая количественно-стоимостные остатки на начало отчетного периода и поступление запасов за период.

Методика оценки материалов оказывает влияние на величину коэффициента оборачиваемости текущих активов. Традиционная оценка по фактической стоимости занижает себестоимость реализованной продукции и стоимость остатков материалов, искусственно завышает оборачиваемость производственных запасов в период роста уровня цен. При методе ФИФО скорость оборота текущих активов близка к реальной.

Проведем сравнительный анализ оценки запасов по рассмотренным методам и определим наиболее оптимальный для данного предприятия. Сравнение методов оценки проведем на примере приобретения и списания подшипников. Расчет оформим в таблице 7.3.1

Таблица 7.3.1 – Сравнение методов оценки производственных запасов в ООО «Даниловец» за сентябрь

№ п/п	Показатели	Количе-ство единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1.	Остаток материалов на начало месяца	2	80	160
2.	Поступление материалов за месяц: 03.09	2	83	166
	07.09	2	95	190
	18.09	3	110	330
	Итого с остатком:	9	х	846
3.	Расход материалов за месяц: а) по методу средней себестоимости - в животноводство	3	94	282
	- в ремонтную мастерскую	4	94	376
	Итого:	7	94	658
	б) по методу ФИФО - в животноводство	3	х	243

Продолжение таблицы 7.3.1

1	2	3	4	5
	- в ремонтную мастерскую	4	х	383
	Итого:	7	х	626
	Итого:	7	х	686
4	Остаток на конец месяца: а) по методу средней себестоимости	2	94	188
	б) по методу ФИФО	2	х	220

Данные таблицы 7.3.1 свидетельствуют о том, что наибольшая себестоимость списанных материалов в расход – при методе средней себестоимости, соответственно величина прибыли изменится в противоположную сторону. Наименьшие остатки на конец месяца получаются при списании материалов в расход также по методу средней себестоимости, а наибольшие – при списании по методу ФИФО.

Применение метода ФИФО дает предприятию максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей.

При формировании себестоимости продукции сельскохозяйственного производства важное значение имеет правильная стоимостная оценка входящих в нее затрат на потребление средств производства, например таких, как семена и корма собственного производства, амортизация активных средств и др. Доля семян в затратах на производство продукции различных культур растениеводства в сельскохозяйственных организациях варьируется в пределах 18-35%, а кормов в затратах на производство продукции различных отраслей (видов производства) животноводства – 40-70%. Поэтому обоснованность оценки кормов и семян в настоящее время является актуальной.

Важнейшей составляющей эффективного функционирования предприятий является система внутрихозяйственного расчета, обеспечивающая единство экономических отношений производственных и обслуживающих подразделений при оптимальном сочетании общественных, коллективных и личных интересов работников.

При внутрихозяйственном расчете и действии внутри организаций товарно-денежных отношений между подразделениями, затраты на корма и семена целесообразно оценивать по трансфертным ценам. Это будет отвечать также требованиям МСФО 41 «Сельское хозяйство» и оценке ценностей по справедливой стоимости.

На предприятиях важное значение имеет разработка методологии трансфертного ценообразования как инструмента оценки деятельности производственных подразделений. Трансфертная цена – это расчетная или договорная цена на продукцию и услуги одного подразделения, передаваемые (продаваемые) другому подразделению той же организации.

Основными предпосылками для реализации внутрихозяйственных экономических отношений (применение трансфертных цен) выступают низкая мотивация сельского населения и отсутствие у него реальных стимулов к эффективной трудовой деятельности на предприятии.

Расчетная цена является лимитом затрат на производство сельскохозяйственной продукции, работ, услуг. При определении расчетной цены учитывают плановую (нормативную) себестоимость (с учетом урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности скота и птицы), плановые затраты на производство данной продукции.

Разработка научно обоснованной методики расчета трансфертных цен в условиях переходного к рынку периода становится все более актуальной, так как и подразделения предприятия, и администрация организаций в равной степени должны быть заинтересованы в максимуме получения прибыли и отвечать за эффективное ведение данной производственной деятельности. В связи с этим, производственные подразделения, строго соблюдая принципы купли-продажи внутри хозяйства, должны иметь право на получение определенной части прибавочного продукта в виде дохода подразделения.

В то же время определенная часть прибыли от реализации продукции должна оставаться у организации для погашения непредвиденных расходов, стимулирования работников. Таким образом, внутрихозяйственные трансфертные (договорные) цены (Тц) должны быть выше производственной себестоимости (Wб) продукции и ниже ее цены реализации (Рц) на сторону, что можно выразить в виде следующего неравенства: Wб < Тц < Рц.

При их разработке необходимо учитывать уровень или сумму переменных, условно-переменных и смешанных затрат на производство, постоянных затрат подразделения, долю постоянных расходов организации, относящихся к подразделению по расчету (в зависимости от выбранной модели формирования себестоимости – полной или переменной). Кроме того, при расчете цен в составляемой модели целесообразно учитывать трудоемкость, качество и доходность произведенной продукции.

При расчете трансфертной цены воспользуемся следующей формулой:

где Тц – трансфертная цена 1 ц данной продукции, руб.;

Узк – удельный вес (нормативный или фактический) затрат на корма в структуре затрат на производство продукции животноводства, %;

(Упер + Упост)/100 – удельный вес переменных и постоянных затрат в структуре затрат на производство молока, %;

КЕИ – коэффициент эффективности использования обменной энергии данного вида корма для производства данного вида продукции животноводства;

КЕ – содержание кормовых единиц в 1 ц данного вида корма, ц.

Рассчитаем трансфертные цены для следующих видов кормов в таблице 7.3.2.

Данные таблицы 7.3.2 показывают, что трансфертная цена, например, 1 ц сена составила 62,6 рубля, это означает, что производственное подразделение, связанное с заготовлением данного вида корма, продажу сена будет осуществлять именно по этой цене.

Таблица 7.3.2 – Методика расчета трансфертных (договорных внутрихозяйственных) цен на корма

Корма	Содержится в 1 ц корма		Концентрация обменной энергии (КОЭ) в 1 кг	Коэффициент эффективности использования обменной энергии (КЭИ) для производства молока (0,3+0,03*КОЭ)	Средняя цена реализации 1 ц молока, руб.	Удельный вес		Трансферт-ная цена единицы продукции, руб.
	корм. ед. (КЕ)	сухого вещест-ва (СВ)				затрат на корма в структуре затрат на производство молока (Узк)/100, %	переменных и постоян-ных затрат в структуре затрат на производство молока (Упер+ Упост)/100, %
Сено	0,39	0,83	8,5	0,50	1561,3	23,9	86	62,6
Силос	0,16	0,31	8,9	0,36	1561,3	23,9	86	18,5
Солома	0,17	0,85	5,5	0,48	1561,3	23,9	86	26,2

Например, отпуск сена на склад (хранение) будет произведен по цене 62,6 рублей, затем производственное подразделение, осуществляющее хранение данного корма, при дальнейшей продаже сена в отрасль животноводства учтет в данной трансфертной цене расходы по хранению и цена в данном случае увеличится на определенный процент, т.е. в конечном итоге цена должна быть ориентирована на рыночную.

Суммарная стоимость всей произведенной продукции по данным расчетным ценам составит доход хозрасчетного подразделения. Разность между доходами и расходами хозрасчетного подразделения составит конечный результат (прибыль) или фонд оплаты труда. При этом, в случае опережения темпов роста оплаты труда по сравнению с ростом его производительности соответствующая часть прибыли (фонд оплаты труда) направляется (зачисляется) в резерв подразделения, а другая – для непосредственного распределения между работниками производственного подразделения. Данный метод организации оплаты труда имеет преимущество еще и в том, что объединяет интересы каждого хозрасчетного подразделения не только с итогами деятельности своего подразделения, но и, самое главное (для чего производятся в хозяйстве, например, корма), – с конечными результатами других подразделений (в данном случае – с конечными результатами подразделения животноводства) и обеспечивает при этом соблюдение принципа самоокупаемости.

Уровень использования расчетных цен должен объективно отражать конкретные условия деятельности предприятия в целом и каждого производственного подразделения в отдельности.

Координация кадрового состава предприятия, стимулирования деятельности служб и производственных участков должна осуществляться на рыночных условиях, т.е. происходить имитация рынка внутри любой организации. Это возможно лишь при условии применения трансфертных (искусственных) внутрихозяйственных цен, которые, в свою очередь, должны быть гибкими и основываться на понятных методиках.