- •1. Задачи профессиональной деятельности и требования, предъявляемые к выпускнику-бакалавру
- •1.1 Задачами профессиональной деятельности выпускников-бакалавров по профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» являются:
- •1.2 Общекультурные и профессиональные требования к выпускнику-бакалавру
- •2. Цели, задачи и требования, предъявляемые к выпускной квалификационной работе
- •3. Организация подготовки и защиты выпускных квалификационных работ
- •4. Структура выпускной квалификационной работы и краткое содержание ее разделов
- •5. Примерные темы выпускных квалификационных работ
- •6. Примерные планы выпускных квалификационных работ по отдельным темам
- •Введение
- •Тема: Учет и аудит денежных средств План
- •7. Методические материалы по обоснованию предложений по совершенствованию бухгалтерского учета
- •7.1 Методические материалы к разделу выпускной квалификационной работы «Организация учетно-финансовой работы на предприятии»
- •7.2 Схемы корреспонденции счетов по различным хозяйственным операциям
- •7.3 Совершенствование методов оценки производственных запасов
- •7.4 Оптимизация налогообложения основных средств за счет регулирования оценки объектов и способов начисления амортизации
- •7.5 Создание резерва на оплату отпусков
- •7.6 Совершенствование оборота денежной наличности при расчетах
- •7.7 Учет затрат по центрам ответственности
- •Для совершенствования данного участка учетной работы необходимо организовать учет затрат на производство по центрам ответственности. Рассмотрим данное предложение на примере отрасли животноводства.
- •7.8 Совершенствование методов калькуляции
- •7.9 Проектирование системы комплексного управления затратами
- •8. Методические материалы по совершенствованию проведения экономического анализа
- •8.1 Методика выявления и реализации хозяйственных резервов
- •8.2 Методика проведения маркетингового анализа рынка продукции
- •8.3 Методика комплексной оценки деятельности предприятий методом многомерного сравнения
- •5.1 Формирование матрицы исходных данных по группе предприятий:
- •9. Методические рекомендации к дипломному проектированию по аудиту
- •9.1 Общие положения
- •9.2 Использование положений международных стандартов аудита (мса) в дипломном проектировании
- •10. Методические материалы по разработке предложений по укреплению экономики анализируемых предприятий и расчету эффективности предлагаемых мероприятий
- •10.1 Введение премирования работников сельскохозяйственного предприятия за превышение уровня производства продукции
- •10.2 Примерный вариант премирования работников молочного комплекса за выполнение задания с учетом ресурсоотдачи
- •10.4 Методика расчетов экономической эффективности
- •10.5 Пример расчета экономической эффективности внедрения
- •11. Справочные материалы
- •11.1 Коэффициенты дисконтирования (приведения) разновременных затрат и результатов к расчетному году в зависимости от нормы
- •11.2 Технологическая карта возделывания и уборки ___________________________________________________
- •Посевная площадь га Урожайность: основной продукции ц/га
- •11.3 Примерные потери сухого вещества при разных
- •11.4 Потери питательных веществ в сене при различных способах хранения
- •11.5 Нормативы питательности основных видов кормов в России
- •11.7 Система показателей деловой активности предприятия
- •11.8 Методика определения рейтинговой оценки финансового состояния
- •Приложение к методике определения рейтинговой оценки финансового состояния сельскохозяйственных предприятий
- •11.9 Направления государственной поддержки сельскохозяйственных предприятий из бюджета Ярославской области
- •Список использованной литературы
- •Приложения
- •Главный бухгалтер
- •Финансовая бухгалтерия Бухгалтерия
- •Генеральный директор
- •Продолжение приложения б
- •51 «Расчетные счета»
- •Продолжение приложения б
- •Продолжение приложения б
- •Продолжение приложения б
- •Продолжение приложения б
- •Продолжение приложение б
- •Продолжение приложения б
- •Продолжение приложения б
- •Реестр-ведомость аналитического учёта и контроля отклонений затрат от установленных норм (лимитов) по фермам № 1, 2
7.5 Создание резерва на оплату отпусков
В целях сглаживания влияния сезонности производства на уровень затрат в сельскохозяйственных предприятиях целесообразно создавать резерв на оплату отпусков. Так как в сельскохозяйственных предприятиях отпуска работникам предоставляются, как правило, в 1-ом и 4-ом кварталах года, в эти периоды необоснованно завышаются расходы по статье «Оплата труда» за счет отпускных сумм. Чтобы избежать данной ситуации, можно предложить организации производить отчисления в резерв на оплату отпусков. Создание резервов предстоящих расходов и платежей предусмотрено планом счетов и инструкцией по его применению. Для формирования резервов предназначен счет № 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», где выделен отдельный субсчет.
Налоговый кодекс также позволяет создавать резервы предстоящих расходов и платежей, в том числе резерв на оплату отпусков (ст. 324 НК РФ).
Воспользовавшись этой возможностью, организация сможет не только более равномерно распределить расходы на оплату труда по месяцам отчетного года, но и предусмотреть платежи по налогу на прибыль в бюджет в более оптимальном режиме. Формирование резерва на оплату отпусков позволит на законных основаниях отсрочить платежи в бюджет по налогу на прибыль в связи с уменьшением налогооблагаемой базы на сумму еще не произведенных, но зарезервированных расходов.
Учетной политикой организации должно быть предусмотрено создание резерва на оплату отпусков с указанием способа резервирования и ежемесячного процента отчислений. При этом, исходя из графика отпусков, определяют общую продолжительность отпусков в календарных днях, среднедневной заработок (за один календарный день) и рассчитывают плановый размер отпускных на предстоящий год. Более точный расчет производится по такой же методике в разрезе категорий работающих и по отраслям. В частности, определяется среднедневной заработок отдельно по рабочим в растениеводстве, животноводстве, прочих производствах, административно-управленческого, обслуживающего персонала.
Ежемесячный норматив отчислений в резерв на оплату отпусков находят по формуле:
где коэффициент N показывает, что на отпускные в обязательном порядке производят отчисления взносов на социальное страхование по соответствующим ставкам.
Размер ежемесячных отчислений в резерв на отпуска рассчитывается так:
фактическая оплата труда текущего месяца * N * Норматив отчислений.
Рассмотрим расчет норматива отчислений в резерв на отпуска и формирование резерва на примере конкретного предприятия.
Таблица 7.5.1 – Расчет норматива отчислений в резерв на оплату отпусков
Категории работающих |
Плановый ФОТ, тыс. руб. |
Количе-ство отпуск-ных дней |
Средне-дневной заработок по плану с учетом отчислений на соц. нужды руб. |
Предпо-лагаемые расходы на оплату отпусков, тыс. руб. |
Норматив отчислений в резерв на оплату отпусков, % | |
без учета отчислений на соц. нужды |
с учетом отчислений на соц. нужды | |||||
Рабочие основного производства |
6573,6 |
7888,3 |
2254 |
267,6 |
603,2 |
7,6 |
Рабочие прочих производств |
874,5 |
1049,4 |
390 |
196,9 |
76,8 |
7,3 |
Управленческий персонал |
2534,4 |
3041,2 |
680 |
356,7 |
243,2 |
8,0 |
Обслуживающий персонал |
475,2 |
570,2 |
310 |
133,8 |
41,5 |
7,3 |
ИТОГО |
10457,7 |
12549,1 |
3244 |
х |
964,7 |
7,7 |
Таким образом, можно округленно от всей начисленной оплаты труда ежемесячно отчислять в резерв на оплату отпусков 7,7%, но более целесообразно производить эти отчисления по категориям работающих.
Равномерность включения затрат на оплату отпусков в себестоимость продукции при формировании резерва по кварталам представлено в таблице 7.5.2.
Таблица 7.5.2 – Расчет сумм резерва на оплату отпусков
Периоды года |
Фактически начислено на отпуск, тыс. руб. |
В % к итогу |
Расчет отпускных за счет резерва ФОТ, тыс. руб. |
Норматив отчислений в резерв, % |
Сумма резерва отпускных по кварталам |
В % к итогу |
I квартал |
282,0 |
32,6 |
2605 |
7,7 |
200,6 |
22,0 |
II квартал |
114,6 |
13,3 |
3110 |
7,7 |
239,5 |
26,2 |
III квартал |
92,8 |
10,7 |
3740 |
7,7 |
288,0 |
31,6 |
IV квартал |
375,1 |
43,4 |
2390 |
7,7 |
184,0 |
20,2 |
ИТОГО |
864,5 |
100,0 |
11845 |
7,7 |
912,1 |
100,0 |
При начислении отпускных без создания резерва разброс в структуре выплат по кварталам составляет 32,7 пунктов, а по проектному расчету отпускные за счет резерва также колеблются за счет того, что фонд оплаты труда в наиболее напряженные периоды года возрастает за счет стимулирования своевременной уборки урожая, однако размах колебаний составляет 11,4 пункта, то есть почти в 3 раза меньше по сравнению с вариантом, принятым в хозяйстве (без начисления резерва на оплату отпусков).
Для отражения операций по формированию использования резерва на оплату отпусков в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет № 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей».
Отчисления в резерв относятся на издержки производства или обращения и отражаются записью:
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт счета 96
Таблица 7.5.3 – Сравнительная характеристика корреспонденции счетов по начислению отпускных
Содержание операций |
Корреспонденция счетов | |||||
без создания резерва |
с созданием резерва | |||||
дебет |
кредит |
дебет |
кредит | |||
Произведены отчисления в резерв на отпуска: | ||||||
- рабочим основного производства |
х |
х |
20 |
96 | ||
- рабочим вспомогательных производств |
х |
х |
23 |
96 | ||
- управленческому персоналу |
х |
х |
25, 26 |
96 | ||
- обслуживающему персоналу |
х |
х |
25, 26 |
96 | ||
Начислены отпускные: | ||||||
- рабочим основного производства |
20 |
70 |
96 |
70 | ||
- рабочим вспомогательных производств |
23 |
70 |
96 |
70 | ||
- управленческому персоналу |
25, 26 |
70 |
96 |
70 | ||
- обслуживающему персоналу |
25, 26 |
70 |
96 |
70 |
Преимущества формирования резерва на оплату отпусков заключается не только в равномерности включения расходов на отпуска в себестоимость продукции. Формирование резервов влияет на финансовые результаты и, следовательно, на величину налога на прибыль. Одним из способов оптимизации налога на прибыль является использование способа отражения расходов, позволяющего перераспределить прибыль организации между отчетными периодами. При этом сумма доходов и расходов по данной операции остается постоянной, а изменяется только время их признания. Организации выгодна такая ситуация, когда доходы признаются позже, а расходы – раньше. Соответственно, при создании резерва на оплату отпусков, суммы отчислений в резерв производятся независимо от выплаты отпускных сумм и поэтому, как правило, расходы на отпуск формируются раньше во времени, по сравнению с вариантом оплаты отпусков без создания резерва. Это позволит снизить налог на прибыль по итогам полугодия и 9-и месяцев (если предприятие платит этот налог).
В частности, за полугодие нормативные расходы отчислений в резерв на отпуска превышают фактически начисленные суммы отпусков на 43,5 тыс. руб., за 9 месяцев эта разница составила уже 238,7 тыс. руб. (таблица 7.5.4).
Соответственно, налог на прибыль за 6 месяцев будет меньше на 10,4 тыс. руб., а за 9 месяцев – на 46,8 тыс. руб. По итогам года излишне отчисленные суммы в резерв должны быть отрегулированы, то есть списаны методом «красного сторно» по счетам затрат.
Дт счетов 20, 23, 25, 26 Кт счета 96 – 47,6 тыс. руб.
Таблица 7.5.4 – Регулирование налога на прибыль за счет создания резерва на оплату отпусков
Отчетный период (нарастающими итогами) |
Отчисления в резерв, тыс. руб. |
Фактические расходы, тыс. руб. |
Экономия (-), перерасход (+), тыс. руб. |
Налог на прибыль, тыс. руб. | |
высвобожд. средств |
дополнитель-ные начисления | ||||
3 месяца |
200,6 |
282,0 |
-81,4 |
|
19,5 |
6 месяцев |
440,1 |
396,0 |
43,5 |
10,4 |
|
9 месяцев |
728,1 |
489,4 |
238,7 |
46,9 |
|
12 месяцев |
812,1 |
864,5 |
- |
|
37,8 |
При этом налог на прибыль должен быть уплачен больше на сумму экономии по предыдущим отчетным периодам (на 57,3 тыс. руб.).
Такое перераспределение платежей позволит ускорить оборачиваемость денежных средств, использовать их на другие потребности. В отдельных случаях снижается потребность в кредитах, задолженность по оплате труда и т.п.