9.2 Использование положений международных стандартов аудита (мса) в дипломном проектировании

Развитие аудита в Российской Федерации и за рубежом показывает, что к аудиторам со стороны пользователей предъявляются весьма высокие требования. Это связано с тем, что снижение информационного риска возможно только при доверии к профессионализму аудитора и качеству его работы. Важнейшим элементом обеспечения качества работы аудиторов является действенный контроль качества аудиторских услуг.

На международном уровне наблюдаются тенденции к усилению контроля качества аудиторской деятельности. Международной федерацией бухгалтеров признана необходимость проведения мониторинга в области соблюдения ее членами требований по контролю качества. Россия в составе Федерации представлена Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. В основе действующих в России федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности лежат положения международных стандартов аудита (МСА). Одним из требований, которые должны выполнятся для того, чтобы Международная федерация бухгалтеров признала национальные стандарты аудита соответствующими международным, является наличие помимо документов, регулирующих аудиторскую практику и оказание сопутствующих услуг документа, соответствующего Международному стандарту контроля качества (МСА 220 «Контроль качества работы при аудите исторической финансовой информации»).

В России вопросы повышения качества аудиторских услуг и организации единой системы контроля качества аудиторской работы рассматриваются как на государственном уровне, так и на уровне общественных аудиторских объединений и их членов. Механизмы контроля качества аудита заложены в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности (статья 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита»).

По мнению С.В. Панковой, качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.

Целью контроля качества аудита следует считать обеспечение соответствия деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов установленным критериям качества. А под контролем качества аудита следует понимать совокупность методик и процедур, применяемых для определения соответствия деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов установленным критериям качества.

В выпускной квалификационной работе может быть раздел, посвященный изучению методик контроля качества аудита. Например, возможно рассмотрение методики контроля качества отдельной аудиторской проверки, предлагаемой С.М. Бычковой и Е.Ю. Итыгиловой (Контроль качества аудита / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова. – М.: Эксмо, 2008. – (Настольная книга специалиста)).

Источником информации при контроле качества отдельной аудиторской проверки являются рабочие документы аудитора. Контролю качества аудиторской проверки должны подлежать, в первую очередь, текущие аудиторские файлы, которые непосредственно содержат информацию, относящуюся к аудиту отдельного периода.

Для оценки качества отдельной аудиторской проверки можно использовать один из основных методов оценки качества услуг – метод разложения услуги на составляющие процессы, для каждо­го из которых определяются основные характеристики. В этом слу­чае оценка качества формируется как сумма оценок составляющих процессов. Несомненным преимуществом данного подхода являет­ся его наглядность, легкость восприятия для субъектов оценки, особенно при измерении сложных услуг, а также возможность уче­та влияния характера процессов на качество услуги.

Качество аудиторской проверки создается в ходе следующих основных процессов:

1. подготовительного (согласование условий договоренности, планирование аудита);

2. основного (оценка аудиторских рисков, изучение системы внутреннего контроля клиента, сбор аудиторских доказательств, в том числе с использованием работы третьих лиц, обеспечение вы­полнения условий договоров);

3. заключительного (формирование выводов, оформление за­ключений и отчетов).

Следовательно, контроль качества конкретной аудиторской проверки будет заключаться в оценке соответствия таких процес­сов требованиям аудиторских стандартов. В выпускной работе можно остановиться на проведении контроля качества основного и заключительного процессов аудиторской проверки.

С.М. Бычкова и Е.Ю. Итыгилова предлагают проводить проверку качества по двум основным направлениям:

1. Проверка соответствия проведенной аудиторской проверки требованиям действующих правил (стандартов) ауди­торской деятельности. Цель проверки по данному направлению – получение подтверждения следования установленной мето­дологии аудита на всех этапах аудиторской проверки (от планиро­вания до завершения) в строгом соответствии с регулирующими документами.

Для оценки качества отдельной аудиторской проверки предла­гается использовать «Контрольный лист по проверке соответствия проведенного аудита требованиям действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Контрольный лист содержит вопросы, сформулированные в соответствии с действующими правилами (стандартами) аудитор­ской деятельности, которые устанавливают основные принципы проведения аудиторской проверки. Вопросы распределены в соответствии с основными процессами проведения аудиторской провер­ки. Контрольный лист по проверке основного и заключительного этапов аудита представлен в приложении Е.

2. Проверка требований, предъявляемых к состав­лению рабочей документации в процессе аудита фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности. Проводится проверка соответствия требованиям федерального правила (стандар­та) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

Выделение данного контрольного направления обусловлено необ­ходимостью доказать, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Для этого разработан проверочный тест «Контрольный лист по проверке соблюдения тре-бований, предъявляемых к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) от­четности» (приложение Е).

Оценка результатов контроля качества отдельной аудиторской проверки также производится экспертным методом. В результате проверки автор дипломной работы должен установить, обеспечи­вает ли проведенная им при написании работы аудиторская проверка конкретного раздела бухгалтерского учета необходимый и доста­точный уровень доверия со стороны заинтересованных пользовате­лей к профессиональному мнению аудитора в отношении достовер­ности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

С целью формирования общего мнения о качестве аудиторской проверки сле­дует установить:

1. соблюдались ли уста­новленная политика и процедуры внутреннего контроля по обес­печению качества работы в ходе аудиторской проверки;

2. соблюдались ли при проведении конкретного аудита требо­вания действующих правил (стандартов);

3. подтверждает ли рабочая документация тип выданного ауди­торского заключения.

По результатам проверки качества могут быть представлены рекомендации по устранению существенных недос­татков и совершенствованию методических и технических аспек­тов проведения аудита.