7.7 Учет затрат по центрам ответственности

Развитие рыночной экономики, необходимость поддержания конкурентоспособности предприятия требуют совершенствования форм и методов учета.

Одним из направлений совершенствования учета является усиление его аналитичности и оперативности.

Эта задача особенно актуальна в отношении учета затрат на производство, т.к. в настоящее время наблюдается значительный разрыв между теорией и практикой учета затрат.

В теории управленческого учета обращается основное внимание на необходимость контроля за соблюдением нормативов расходов, формированию затрат в производственных подразделениях и предоставлению информации о прямых и косвенных затратах как можно чаще, не реже одного раза в неделю, так как от этого будет зависеть своевременность управленческих решений. В практике имеет место лишь часть управленческого учета – производственный учет, связанный с накапливанием данных по статьям затрат в разряде укрупненных объектов учета расходов с тем, чтобы в конце отчетного года осуществить калькуляционные расчеты, определить фактическую себестоимость и скорректировать плановую себестоимость до фактической. Такой учет затрат на практике вне зависимости от места возникновения затрат, ответственности менеджеров разных уровней за формирование себестоимости не дает возможности оперативно контролировать затраты, предусмотренные планом (бюджетом). Предоставление информации о затратах администрации предприятия по истечении отчетного года, когда нет возможности повлиять на уровень себестоимости и финансовые результаты в настоящее время является одним из главных недостатков организации управленческого учета.

Для совершенствования данного участка учетной работы необходимо организовать учет затрат на производство по центрам ответственности. Рассмотрим данное предложение на примере отрасли животноводства.

Выделение центров ответственности зависит, главным образом, от структуры управления предприятием. В исследуемом хозяйстве имеются две молочные фермы, телятник-репродуктор (выращивание телят для воспроизводства основного стада) и телятник-откормочник (откорм телят на продажу).

Соответственно, фермы возглавляют заведующие. Каждая ферма во главе с ее заведующим и составляет центр ответственности (рисунок 7.7.1). Для организации учета и контроля затрат по центрам ответственности необходимо осуществить следующие этапы работ:

• определение перечня затрат, зависящих от данного центра ответственности (ЦО);

• бюджетирование затрат;

• документирование затрат;

• определение отклонений фактических затрат от бюджетных;

• анализ причин и виновников отклонений;

• принятие соответствующих управленческих решений.

Рисунок 7.7.1 – Формирование центров ответственности в животноводстве

К контролируемым затратам по всем фермам относятся:

• затраты на корма;

• затраты на медикаменты, препараты, дезинфицирующие средства;

• затраты на подстилку;

• затраты на хозяйственный инвентарь;

• затраты на оплату труда.

К неконтролируемым затратам относятся электроснабжение и водоснабжение.

Объем использования этих услуг зависит не только от подразделения-потребителя, но и от структурного подразделения, обеспечивающего снабжение электроэнергией, водой, теплом и т.п., поэтому затраты на эти виды услуг нельзя отнести к полностью контролируемым.

Определив номенклатуру контролируемых затрат, можно приступать к формированию бюджетов.

Желательно рассчитывать гибкий бюджет затрат с выделением переменных и постоянных расходов. Предварительно необходимо определить объем производства молока с учетом уровня товарности, а также бюджеты расхода кормов (по видам) и других материальных ресурсов в объемных и суммовых показателях, трудовых затрат, расходы электро-, водоснабжения и т.п.

На основе частных бюджетов формируется общий бюджет затрат на производство продукции по молочной ферме, примерно по такой форме (таблица 7.7.1).

Таблица 7.7.1 – Гибкий бюджет затрат по молочной ферме

Статьи затрат	Затраты, руб.
	на все поголовье	на 1 ц молока	на 1 гол. приплода	на побочную продукцию
1. Переменные затраты: в т.ч. корма средства защиты животных подстилка хозяйственный инвентарь нефтепродукты оплата труда электроснабжение водоснабжение
2. Постоянные затраты: амортизация помещения амортизация оборудования общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы и т.п.
ИТОГО

При разработке системы документооборота центров ответственности следует исходить из общих требований, определенных нормативными документами и положений учетной политики организации, в том числе графика документооборота.

Наряду с использованием типовых документов важно разработать специальные формы документации для контроля затрат и оперативной отчетности центров ответственности перед администрацией предприятия (таблица 7.7.2).

Таблица 7.7.2 – Контроль-анализ затрат по молочной ферме

Статьи затрат	Затраты, руб.
	по бюджету	в пересчете на фактический выпуск продукции	факти-ческий уровень	Отклонения
				за счет изменения объема гр. 2 – гр. 1	за счет изменения цены (тарифа) гр. 3 – гр. 2	всего гр. 3 – гр. 1
	1	2	3	4	5	6

Показатели контроля-анализа затрат тщательно изучаются, выявляются причины и виновники отклонений. На основе проведенного анализа администрация принимает соответствующие управленческие решения.

Общая схема документооборота при контроле затрат по центрам ответственности представлена на рисунке 7.7.2.

Рисунок 7.7.2 – Схема документооборота предприятия при контроле затрат по центрам ответственности