7.4 Оптимизация налогообложения основных средств за счет регулирования оценки объектов и способов начисления амортизации

Как известно, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете складывается из фактических затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Тем не менее, некоторые из потраченных сумм в целях налогообложения не включается в первоначальную стоимость объекта, а, согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, относятся на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Речь идет, например, о следующем:

- госпошлинах, уплачиваемых при регистрации права собственности на недвижимость, транспортное средство, программу для ЭВМ;

- таможенных пошлинах при импорте имущества;

- командировочных, которые выданы работнику, направленному для покупки основного средства или нематериального актива.

Соответственно, первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет разной, и бухгалтеру придется вести учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Но есть способ этого избежать. В учетной политике надо прописать: «В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах». При этом надо указать, какие расходы считаются существенными. Например, это суммы, превышающие 5% от первоначальной стоимости объекта. Тем самым, фирма не только избежит учета разниц по ПБУ 18/02, но и сэкономит на налоге на имущество.

Позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым следующие мероприятия по учету недвижимости, которая не зарегистрирована, но которую эксплуатируют: в бухгалтерском учете недвижимость до ее государственной регистрации можно учитывать либо на счете 08, либо на отдельном субсчете счета 01. Амортизацию можно начислять с того момента, как были поданы документы на регистрацию (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств), а в налоговом учете недвижимость включают в состав амортизируемого имущества с момента подачи на регистрацию (п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Такое имущество выгоднее учитывать на счете 08 до тех пор, пока не будет получено свидетельство о регистрации права собственности. Ведь тогда со стоимости недвижимости не надо платить налог на имущество. Амортизацию начислять как в бухгалтерском, так и в налоговом учете лучше со дня подачи документов на регистрацию. Это позволит сблизить бухгалтерский учет с налоговым.

При переоценке основных средств необходимо учитывать следующее: в бухгалтерском учете переоценку стоимости основных средств можно проводить не чаще одного раза в год путем прямого перерасчета. Пересчитывают при этом так же сумму начисленной амортизации. Если организация решит переоценивать основные средства, то она должна будет это делать регулярно (п. 15 ПБУ 6/01), а в налоговом учете переоценка не влияет на стоимость основных средств, по которой их учитывают в налоговом учете (п 1. ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, проводить переоценку выгодно, когда ее результатом является уменьшение стоимости основных средств. Тогда можно сэкономить на налоге на имущество. А вот сумма налога на прибыль при этом не возрастет, ведь переоценка никак не влияет на «налоговую» стоимость основных средств и сумму начисленной амортизации.

Изменения, внесенные с 1 января 2006 года в ПБУ 6/01, привели к росту налоговой нагрузки на предприятие. Ведь теперь фирмы платят налог на имущество, в том числе по основным средствам, которые учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Чтобы хотя бы частично снизить налоговые потери, мы предлагаем применить следующий способ.

Налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Чем меньше эта стоимость, тем меньше налог. Значит, чтобы сократить налоговые платежи, нужно как можно быстрее амортизировать объекты. Добиться этого можно, начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента. С 1 января 2006 года Минфин России ввел максимальное значение этого коэффициента - 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Зато теперь его можно применять по любым основным средствам, а не только по тем объектам, коэффициенты ускорения для которых предусмотрены законодательством, как, например, для предметов лизинга. Понятно, что, увеличив норму амортизации в три раза, можно уже к концу первого года эксплуатации объекта существенно снизить его остаточную стоимость. Существенно уменьшится и платеж по налогу на имущество.

Можно прописать в учетной политике, что по всем новым объектам амортизация будет начисляться способом уменьшаемого остатка с коэффициентом. Хуже обстоит дело с теми основными средствами, которые уже амортизируются. В связи с тем, что менять способ амортизации по уже эксплуатируемым объектам нельзя. Это запрещено пунктом 18 ПБУ 6/01. Но ситуация не безвыходная. Часть же «старых» основных средств можно продать новой фирме, созданной в рамках одного холдинга с их прежним владельцем. При этом цену продажи (без учета НДС) надо установить равной остаточной стоимости реализуемых объектов, чтобы не пришлось платить по этой сделке налог на прибыль. НДС же, который будет начислен по данной операции, примет к вычету покупатель. Поскольку и начисление, и вычет налога будут произведены в рамках холдинга, потерь эта операция не повлечет.

Для покупателя основные средства будут новыми. Поэтому, приняв их к бухучету, он сможет начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 3. В результате суммарные платежи холдинга по налогу на имущество снизятся.