p08_44

производства, труда, повышение качества продукции), кроме капитальных затрат.

Существует три способа планирования себестоимости продукции предприятия [62; 86].

Первый способ планирования себестоимости продукции основан на использовании сметы затрат производства, которая составляется на основании элементов затрат (материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация основных фондов и пр.

Смета затрат производства — это затраты предприятия, связанные с его основной деятельностью за определенный период независимооттого,включаютсялионивсебестоимостьпродукциивэтом периоде (например, уплаченная на год вперед арендная плата за эксплуатацию помещения офиса). Таким образом, смета производства и себестоимость продукции не совпадают. Поэтому с целью установления себестоимости продукции необходимо корректировать смету затрат производства. Последовательность корректирования сметы затрат производства приведена на рис. 6.13.

Смета затрат производства

—

Затраты, не включаемые в себестоимость

+ (—)

Уменьшение (прирост) остатка расходов будущих периодов

+ (—)

Прирост (уменьшение) остатка резервов будущих платежей

– (+)

Прирост (уменьшение) остатков незавершенного производства

+

Непроизводственные затраты

=

Полная себестоимость изготовленной продукции

Рис. 6.13. Последовательность определения себестоимости

изготовленной продукции на основании сметы затрат производства

211

На первом этапе необходимо от суммы сметы затрат отнять затраты, которые не включаются в производственную себестоимость (например, непроизводственные затраты, потери от брака).

Далее отнимается прирост и добавляется уменьшенный остаток расходов будущих периодов (например, затраты на подписку периодических изданий, уплаченные наперед арендные платежи). Если изменялся остаток резервов будущих платежей (отпускных, вознаграждений за стаж работы и другие ожидаемые выплаты), то их прирост добавляется, а уменьшенное значение отнимается.

Наследующемшагенеобходимоотнятьприростидобавитьуменьшенныйостатокнезавершенногопроизводства.Последнимшагомявляетсядобавлениенепроизводственныхзатрат.Врезультатеполучим полную себестоимость изготовленной предприятием продукции.

Рассмотрим на примере этот способ расчета себестоимости продукции.

Пример. Месячная плановая смета затрат производства предприятия приведена в виде таблицы. Предусматривается, что в состав прочих затрат входят потери от брака — 0,6 тыс. грн; уплаченная на год вперед арендная плата за эксплуатацию помещения офиса — 44,4 тыс. грн, из которых на затраты текущего месяца будет отнесено 3,7 тыс. грн (44,4 тыс. грн/12 мес. = 3,7 тыс. грн); уплаченные работникамотпускныевсумме3,6тыс.грн.Крометого,врезультатевнедрения новой технологической линии планируется уменьшить остатки незавершенного производства на 20 тыс. грн. Общие непроизводственные затраты (административные и связанные со сбытом) ожидаются на уровне 32 тыс. грн. Вычислить полную плановую себестоимость продукции предприятия, которая будет изготовлена за месяц.

Плановая смета затрат производства

	№	Элемент затрат	Значение,
	пор.		тыс. грн.
	1	Материальные затраты	467
	2	Заработная плата	178
	3	Отчисления на социальные мероприятия	58,8
	4	Амортизация основных фондов	76
	5	Прочие затраты	48
		Затраты на производство всего	827,8

Решение. Для расчета себестоимости продукции предприятия в плановом месяце необходимо откорректировать затраты, определенные по смете затрат производства.

212

Определение себестоимости продукции в плановом месяце предприятия на основании данных сметы затрат производства

№	Показатель	Значение,
пор.		тыс. грн.
	Затраты на производство всего	827,8
	Корректирование:
1	Затраты, не включаемые в производственную
	себестоимость продукции (непроизводственные за-
	траты — 32 тыс. грн, потери от брака — 0,6 тыс. грн)	– 32,6
2	Изменение остатка расходов будущих периодов	–44,4
	(прирост — 44,4 тыс. грн, уменьшение — 3,7 тыс. грн)	+3,7
3	Изменение остатка резерва будущих платежей
	(уменьшение — 3,6 тыс. грн)	–3,6
4	Изменение остатка незавершенного производства
	(уменьшение — 20 тыс. грн)	+20
	Производственная себестоимость продукции	770,9
5	Непроизводственные затраты	+32
	Полная себестоимость продукции	802,9

Второй способ расчета себестоимости продукции (Сп) предпри-

ятия предусматривает определение предварительно рассчитанной суммарной себестоимости отдельных изделий:

n
Сп = ∑СiQi,	(6.7)

i=1

где n — количество видов продукции; Сі — себестоимость і-го вида продукции, грн.; Qі — объем продукции і-го вида в натуральных единицах.

Пример. Предприятие изготовляет за год три вида продукции в таких объемах: продукции А — 200 тыс. шт., Б — 90 тыс. шт., В — 140 тыс. шт. Себестоимость единицы продукции вида А — 42 грн, вида Б — 61 грн, вида В — 43 грн. Вычислить себестоимость годового объема товарной продукции предприятия.

Решение. Себестоимость годового объема товарной продукции предприятия

Сп = 200·42 + 90·61 + 140·43 = 39826,91 тыс. грн.

Третий способ расчета себестоимости продукции предприятия основан на применении пофакторного метода. Он позволяет определить себестоимость продукции с учетом влияния на нее различных факторов, действующих непосредственно на уровне предприятия.

213

По этому методу себестоимость продукции определяется так

[86]:

Сп =Сппл(баз) ±∑ Сj ,

(6.8)

где Сплп (баз) — себестоимость планового объема выпуска продукции на уровне затрат базового (прошлого) периода (расчетная себестоимость), грн.; Сj — изменение себестоимости в плановом периоде под влиянием j-го фактора, грн.; j — фактор, влияющий на формирование себестоимости продукции предприятия.

Косновнымфакторам,влияниекоторыхнасебестоимостьпродукции можно определить заранее, относятся внедряемые предприятием организационно-технические мероприятия; изменение структуры и объемов производства продукции [61].

Изменение себестоимости под влиянием организационно-техни-

ческихмероприятий( Со.т),такихкакповышениетехническогоуровня производства, усовершенствования организации производства, труда, управления, рассчитывается на плановый объем производства продукциикакразницазатратнаединицупродукциидоипослевнедрения этих мероприятий:

Со.т = (С1 – С0)Q1,

(6.9)

где С0, С1 — затраты на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятия, грн.; Q1 — объем производства продукции, ожидаемый после внедрения мероприятия в плановом периоде, грн.

В плановом периоде объем производства может измениться, что обязательно повлияет на себестоимость продукции. Это объясняется изменением условно-постоянных затрат (например, затрат на сдель- но-прогрессивнуюоплатутрударабочих,содержаниеиобслуживание рабочих машин и оборудования). В этом случае влияние изменения объема производства на себестоимость продукции ( Су.п) вычисля-

ется так:

Су.п =Су.п.баз	( Су.п% −	Q%)	,	(6.10)
	100

где Су.п.баз — абсолютные условно-постоянные затраты в базовом периоде, грн.; Су.п% — изменение условно-постоянных затрат в плановом периоде, %; Q% — изменение объема производства в плановом периоде, %.

214

Сплп (баз)

Рассмотрим пример расчета себестоимости продукции по этому методу.

Пример. Объем товарной продукции в прошедшем году составил 13500 тыс. грн. Доля затрат на производство в 1 грн товарной продукции — 0,89 грн. В плановом году предусматривается увеличить объем производства на 11 % за счет внедрения новой техники. При этом экономия составит 125 тыс. грн. Условно-постоянные затраты в прошедшем году составляли 3100 тыс. грн. В связи с увеличением объема производства ожидается их повышение на 4,5 %. Выявить влияние указанных факторов на себестоимость товарной продукции и изменение уровня затрат на производство 1 грн товарной продукции.

Решение. 1. Плановый объем производства товарной продукции

Qпл = Qбаз іQ = 13500·1,11 = 14985 тыс. грн,

где Qпл, Qбаз — объем товарной продукции соответственно базовый и плановый в стоимостном выражении, грн.; іQ — индекс прироста планового объема товарной продукции.

2. Себестоимость товарной продукции на уровне затрат прошедшего (базового) года

=Qп; αбаз = 14985 · 0,89 = 13336,65 тыс. грн.

где αбаз — доля затрат в 1 грн товарной продукции.

3. Изменение условно-постоянных затрат в плановом году по фор-

муле (6.10)

Су.п = 3100 4,5100−11 = −201,5 тыс. грн.

4. Себестоимость товарной продукции с учетом действия на нее различных факторов по формуле (6.8)

Сп = 13336,65 – 125 – 201,5 = 13010,15 тыс. грн.

5.Уровеньзатратнапроизводство1грнтоварнойпродукциивплановом периоде

αпл = СQп = 1301014985,15 =0,868 грн.

6.Изменение общего уровня затрат на производство 1 грн товарной продукции

	a	a пл a баз	100%	0,868 0,89	100% 2,47%.
		a баз		0,89

Таким образом, плановые затраты на производство 1 грн товарной продукции снизятся по сравнению с уровнем прошедшего года на

2,47 %.

215

Себестоимость реализованной продукции как показатель применяется для определения финансового результата операционной деятельности предприятия.

Себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции

(Ср.п) определяется корректированием производственной себестоимости изготовленной предприятием продукции на изменение остатков нереализованной продукции:

Ср.п =Сп.п +(Спн.г.п −Скп.г.п),

(6.11)

где Сп.п — производственная себестоимость продукции, изготовленной

предприятием в отчетном периоде, грн.; Cнп.г.п , Скп.г.п — производственнаясебестоимостьостатковготовойпродукциинаскладепредприятия соответственно на начало и конец отчетного периода, грн.

6.4. Калькулирование себестоимости продукции

При принятии многих экономических решений особенно важно знать себестоимость единицы продукции, в частности, при обосновании цены на продукцию, решении о выпуске новой продукции, расчете рентабельности производства отдельных видов продукции.

Процесс расчета себестоимости единицы продукции называется

калькулированием себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимости продукции предполагает установление объекта калькуляции, выбор калькуляционных единиц, определение калькуляционных статей затрат.

Объект калькулирования — это продукция либо работа (услуга), себестоимость которой определяется. К объектам калькулирования на предприятии относятся основная и вспомогательная продукция, услуги и работы, предназначенные для потребления, как за пределами предприятия так и внутри него.

Для каждого объекта калькулирования выбирается калькуляционная единица — единица его количественного измерения (масса, площадь, объем, штуки и др.).

При калькулировании затраты предприятия группируются в соответствии с калькуляционными статьями. Статьи калькуляции включают затраты, различающиеся функциональной ролью в производственном процессе и местом возникновения. В зависимости от особенностей отрасли, к которой относится предприятие, перечень статей калькуляции затрат может быть различным.

216

Для определения полной себестоимости отдельных видов продукции промышленности применяется такая номенклатура статей каль-

куляции [88; 99]:

1.Сырье и материалы (за вычетом обратных отходов).

2.Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия.

3.Топливо и энергия, потребленные на технологические цели.

4.Заработная плата рабочих (основная и дополнительная).

5.Отчисления на социальные мероприятия.

6.Подготовка и освоение производства.

7.Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и другие специальные затраты.

8.Содержание и эксплуатация машин и оборудования.

9.Цеховые затраты.

10.Общепроизводственные затраты.

11.Общехозяйственые затраты.

12.Потери от брака.

13.Прочие производственные затраты.

14.Непроизводственные затраты.

Отличие статей калькуляции от аналогичных элементов затрат сметы производства состоит в том, что в статьях калькуляции учитываютсятолькозатратынаединицуопределенноговидапродукции,ав смете — все затраты предприятия, связанные с его основной деятельностью за определенный период.

Различаются следующие методы калькулирования полной себе­ стоимости продукции [62].

1.Нормативный метод. Предусматривает установление затрат на единицу продукции в соответствии с действующими нормами.

2.Параметрический метод. Затраты на проектное изделие устанавливаются с учетом степени зависимости уровня этих затрат от изменения технико-экономических параметров изделия.

3.Аналитический метод. Предусматривает распределение прямых затрат на производство единицы продукции на основании действующих норм, а непрямые — пропорционально заработной плате основных рабочих.

Рассмотрим содержание статей калькуляции себестоимости промышленной продукции.

Статья “сырье и материалы” включает затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия, полуфабри-

217

каты. Их можно рассчитать непосредственно на единицу продукции исходя из норм затрат и действующих цен:

m	m
См = ∑НмiЦмi −∑Мт.оiЦоi,		(6.12)
i=1	i=1

где См — суммарные затраты сырья и материалов на единицу продукции, грн.; m — количество видов сырья (материалов), используемого для производства единицы продукции; Нмі — норма затрат і-го вида сырья (материалов) на производство единицы продукции в натуральных единицах; Цмі– цена приобретения і-го вида сырья (материалов), грн.; Мт.оі — затраты і-го вида сырья (материалов), ушедшие в технологические отходы (в натуральных единицах); Цоі — цена возможной реализации отходов і-го вида сырья (материалов), грн.;

Статья “энергия, потребленная на технологические цели” содер-

жит затраты на энергию (топливо, электроэнергию, пар, газ и пр.), используемую в технологическом процессе для изменения физического либо химического состояния, формы предметов труда (при плавлении, нагревании, сушке, сварке и других операциях).

Затраты энергии на единицу продукции (Сэн) вычисляют исходя из норм затрат энергии и действующих тарифов на энергию:

n
Сэн = ∑НэнiЦэнi,	(6.13)

i=1

где n — количество видов энергии, используемой для производства единицы продукции; Нэні — нормы затрат і-го вида энергии на производство единицы продукции в натуральных единицах; Цэні — цена (тариф) на использование і-го вида энергии, грн.

Статья “заработная плата рабочих (основная и дополнитель-

ная)” включает затраты на оплату труда рабочих, непосредственно изготовляющих основную продукцию предприятия. Основная заработная плата вычисляется согласно установленным нормам времени на выполнение технологических операций и тарифным ставкам либо по сдельным расценкам на выполнение операции, детали, узла, изготовление единицы продукции. В затраты на основную заработную плату включаются доплаты и надбавки работникам за квалификацию, работу в сверхурочное время, перевыполнение плана и т. д. Дополнительная заработная плата оплачивается за неотработанное время: оплата отпусков, время выполнения государственных обязанностей и пр.

218

К статье “отчисления на социальные мероприятия” относятся обязательные начисления на заработную плату основных рабочих: в государственный фонд социального страхования, государственный Пенсионный фонд, фонд страхования на случай безработицы, фонд страхования от несчастного случая на производстве. Размер этих отчислений устанавливается в процентах к сумме основной и дополнительной заработной платы основных рабочих.

Статья “содержание и эксплуатация машин и оборудования” ком-

плексная. Она включает такие затраты, как необходимые для эксплуатации оборудования энергия, топливо, сжатый воздух, амортизационные отчисления, оплата труда, обслуживающих машины рабочих, отчисления на социальные мероприятия, затраты на ремонт оборудования и др.

Поскольку такие затраты являются накладными производственными затратами, они подразделяются по различным видам продукции в соответствии с выбранной базой распределения. Наиболее часто в качестве такой базы принимается основная заработная плата основных рабочих.

Суммарные затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,приходящихсянаединицупродукции(См.о1),вычисляются так:

		k
		∑См.оj		(6.14)
См.о1	= Сзп1	j=1	,
		n
		∑ЗПi

i=1

где Сзп1 — затраты на заработную плату основным рабочим, приходящиеся на единицу изготовленной продукции, грн.; k — количество видов машин и оборудования; См.оj —затраты предприятия на содержание j-го вида машин и оборудования, грн.; n — количество основных рабочих; ЗПі — заработная плата і-го основного рабочего, грн.

Распределение накладных затрат по видам продукции рассматривалось в подразд. 6.2.

Статья “общепроизводственные затраты” также комплексная.

Она включает затраты на управление, производственное и хозяйственное обслуживание в пределах производства. Сюда включаются, в частности,затратыназаработнуюплатуработниковуправленияцеха, специалистов, обслуживающего персонала, отчисления на социальные мероприятия, затраты на охрану труда, содержание и амортизацию зданий и сооружений производственного назначения и др.

219

Комплексной является также статья “общехозяйственные затра-

ты”. Она содержит затраты на управление предприятием в целом. Сюда относятся, в частности, затраты на заработную плату админист- ративно-управленческого персонала предприятия, отчисления на социальные мероприятия, затраты на услуги связи, содержание здания административногокорпуса,амортизационныеотчисленияосновных фондов общехозяйственного назначения, затраты на услуги юридических и аудиторских фирм, страхование имущества, исследования, испытания, изобретательство и др.

“Общепроизводственные затраты” и “общехозяйственные затраты” являются также накладными затратами предприятия и распределяются на единицу продукции аналогично затратам на содержание машин и оборудования.

6.5.Пути снижения себестоимости продукции в условиях рыночной экономики

Себестоимость продукции — один из важнейших показателей, комплексно характеризующих качественные изменения в технике, технологии, организации труда и производства, происходящие на предприятии. Снижение затрат производства и себестоимости продукции является одним из основных условий увеличения прибыли предприятия, повышения рентабельности и эффективности его работы.

Себестоимость продукции предприятия может снижаться вследствие сокращения таких затрат:

•овеществленного труда, что достигается улучшением использования средств и предметов труда;

•живого труда, что может достигаться при повышении производительности труда;

•административно-управленческих, снижение которых достигается разумной экономией.

Основным путем снижения себестоимости продукции предприятия является сокращение затрат, имеющих наибольший удельный вес в ее структуре.

Такие затраты могут уменьшаться под влиянием следующих факторов [62]:

•повышения технического уровня производства;

•усовершенствования организации производства и труда;

220