p08_44

нения — 0,7 % тарифного заработка. Часовая тарифная ставка рабочего І разряда — 2,2 грн. При решении задачи использовать тарифную сетку, приведенную в условии задачи 1.

Задача 7. В течение месяца рабочий IV разряда при плановом задании 310 изделий изготовил 370. Трудоемкость изготовления одного изделия — 0,53 нормо-ч. Прогрессивные сдельные расценки применяются при перевыполнении плана на 7 %. Сдельная расценка при этом повышается на 20 %. Часовая тарифная ставка рабочего І разряда — 1,75 грн. Вычислить заработную плату рабочего по сдельно-прогрессивной системе. При решении задачи использовать тарифную сетку, приведенную в условии задачи 1.

Задача8.Определить заработную плату вспомогательного рабочего, если он обслуживает двух основных рабочих, месячная норма выработки которых составляет соответственно 680 и 350 изделий. Фактический объем выпуска продукции составил соответственно 650 и 410 изделий. Часовая тарифная ставка вспомогательного рабочего — 1,9 грн. Продолжительность его работы в течение месяца — 164 ч. Определить заработную плату вспомогательного рабочего, если его работа оплачивается по непрямой сдельной системе.

Задача 9. Общий сдельный заработок бригады — 1460 грн. При этом в течение месяца члены бригады отработали такое количество часов: бригадир Vразряда —164ч,рабочийІІразряда —160ч,ІІІразряда —162ч,дварабочих IV разряда — соответственно 164 и 158 ч. Распределить между членами бригады сдельный заработок с помощью метода часо-коэффициентов. При решении задачи использовать тарифную сетку, приведенную в условии задачи 1.

ОТВЕТЫ К ПРАКТИЧЕСКИМ ЗАДАнияМ

Задача 1. Средний тарифный коэффициент — 1,302; среднечасовая тарифная ставка — 1,61 грн.

Задача 2. 314,57 грн. Задача 3. 443,66 грн. Задача 4. 398,15 грн. Задача 5. 445,13 грн. Задача 6. 698,82 грн.

Задача 7. 472 грн.

Задача 8. 331,85 грн.

Задача 9. 325,54 грн; 248,26 грн; 278,54 грн; 309,49 грн; 298,17 грн.

191

Раздел 6

ЗАТРАТЫ  ПРЕДПРИЯТИЯ.   СЕБЕСТОИМОСТЬ  ПРОДУКЦИИ

•Затраты предприятия и их характеристика

•Классификация затрат предприятия

•Себестоимость продукции и ее планирование

•Калькулирование себестоимости продукции

•Пути снижения себестоимости продукции в условиях рыночной экономики

6.1. Затраты предприятия и их характеристика

Предприятие любой формы собственности во время своей деятельности осуществляет различные затраты (материальных, нематериальных, денежных, трудовых ресурсов), связанные с простым

ирасширенным воспроизводством основных и оборотных средств, производством и реализацией продукции, предоставлением услуг, выполнением работ, вложением средств в рыночные финансовые инструменты, привлечением внешних источников финансирования

ипр. Соответствующие затраты предприятия, обусловленные такими операциями, классифицируются на операционные, финансовые и инвестиционные (рис. 6.1).

Затраты предприятия

связанные		связанные		связанные
с операционной		с инвестиционной		с финансовой
деятельностью		деятельностью		деятельностью

Рис. 6.1. Классификация затрат предприятия по видам его деятельности

192

Затраты, связанные с основным видом деятельности пред-

приятия (производством продукции, предоставлением услуг, выполнением работ) или обеспечивающие эту деятельность, называются

операционными.

Затраты, связанные с инвестиционной деятельностью, пред-

приятие несет при долгосрочном вложении капитала с целью получения прибыли (капитальное строительство, расширение и развитие производства, приобретение долгосрочных ценных бумаг и др.).

Затраты, связанные с финансовой деятельностью, предпри-

ятие несет при уплате процентов за полученные от других юридическихифизическихлицфинансовыесредстваввидекредитовизаймов, комиссионныхпосредникамвовремяразмещениянапервичномрынке ценных бумаг акций, облигаций собственной эмиссии и др.

Наибольший удельный вес во всех затратах предприятия имеют операционные затраты (рис. 6.2). По функциям их разделяют на производственные затраты, затраты управления (административные затраты), затраты на сбыт, прочие операционные затраты.

Операционные затраты предприятия

на производство		администра-		на сбыт		прочие
		тивные

Рис. 6.2. Структура операционных затрат предприятия

Затраты на производство включают затраты материальных и трудовых ресурсов, непосредственно связанных с производством продукции (выполнением работ, предоставлением услуг), например, израсходованное сырье и материалы, потребленная на технологические цели энергия, амортизация производственного оборудования, заработная плата рабочих с начислениями на нее.

К административным затратам предприятия относятся затраты на заработную плату административно-управленческого персонала и начисления на нее; на содержание и амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам административного

193

иобщехозяйственного назначения; на коммунальные услуги и услуги связи, охрану, юридические, аудиторские услуги и пр.

Затраты на сбыт включают затраты предприятия на заработную платуработниковотделасбытасначисленияминанее;насодержание

иамортизацию основных фондов и нематериальных активов, непосредственносвязанныхсреализациейпродукции;насодержаниескладов готовой продукции, фирменных магазинов, на выплату комиссионных торговым агентам; на рекламу, маркетинг и пр.

Кпрочим операционным затратам относятся затраты предпри-

ятия на плату за арендованное имущество, себестоимость реализованных производственных запасов; на покрытие сомнительных и безнадежных долгов дебиторов предприятия, потери от обесценивания запасов, недостач и порчи материальных ценностей и пр.

Операционныезатратыпредприятиявсоответствиисихэкономическим содержанием группируются по таким общепринятым экономическим элементам (статьям) [101]:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные мероприятия;

• амортизационные отчисления;

• прочие затраты.

Вэлементе “материальные затраты” отражается стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов, которые были приобретены на стороне, стоимость топлива и энергии всех видов, израсходованных как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление, освещение и др.). Из затрат материальных ресурсов исключается стоимость возвращенных из производства отходов (остатков сырья и материалов, которые полностью или частично утратили потребительские свойства исходного продукта и вследствие этого не могут быть использованы по прямому назначению).

Кстатье “затраты на оплату труда” относятся затраты на оплату труда производственного персонала предприятия, включая премии работникам за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда занятых в основной деятельности нештатных работников.

Вэлементе “отчисления на социальные мероприятия” отражаются обязательные отчисления на социальное страхование (в Пенсионный фонд, Фонд страхования на случай безработицы и др.). Размеры этих отчисленийустанавливаютсявзаконодательномпорядкеиопределя-

ются в процентах к сумме затрат предприятия на оплату труда.

194

К элементу “амортизация основных фондов и нематериальных ак-

тивов” относятся начисленные амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов предприятия и нематериальных активов. Она определяется по их балансовой стоимости и установленным нормам амортизации.

Все прочие затраты, не вошедшие в приведенные элементы затрат, отражаются в элементе “прочие затраты”. Это затраты по страхованию имущества, вознаграждение работникам за изобретательство, оплата работ по сертификации продукции, оплата услуг связи, услуг аудиторской и консалтинговой фирм, таможенные сборы и платежи, коммунальный налог, налог с владельцев транспортных средств, плата за использование природных ресурсов и др.

Рассмотрим на примере взаимосвязь операционных затрат предприятия по статьям и элементам.

6.2. Классификация затрат предприятия

Информация о затратах предприятия необходима при определении финансового результата деятельности предприятия, планировании и анализе его работы, обосновании принятия экономического решения, контроле за уровнем затрат. Для решения этих задач затраты предприятия классифицируются по определенным признакам

[56; 99].

С целью определения финансового результата деятельности пред-

приятия операционные затраты классифицируются на законченные (потребленные) и незаконченные; затраты на продукцию и затраты периода; прямые и непрямые; основные и накладные (рис. 6.3). Рассмотрим детальнее эту классификацию затрат предприятия.

Классификация операционных затрат

с целью определения финансового результата

законченные		на продукцию		прямые		основные
и незаконченные		и период		и непрямые		и накладные

Рис. 6.3. Классификация операционных затрат с целью определения

финансового результата

195

Законченныеинезаконченныезатраты.Финансовыйрезультат предприятия (прибыль или убыток) определяется как разница между доходами и затратами отчетного периода. Возникает вопрос: какие же затраты предприятия относятся к затратам отчетного периода? Рассмотрим условный пример.

Пример. Предприятие в течение отчетного периода израсходовало определенные денежные средства на приобретение сырья (172 тыс. грн) и оборудования (130 тыс. грн). В производство в течение этого же периода было выдано сырья на сумму 145 тыс. грн. Оборудование введено в эксплуатацию и по нему начислена амортизация в размере 23 тыс. грн. Определить законченные затраты отчетного периода.

Решение. Во время приобретения сырья и оборудования происходит простой обмен денег в сумме 172 + 130 = 302 тыс. грн на такую же сумму других видов ресурсов (оборотных и основных фондов), от использования которых ожидается получение определенного дохода. Такимобразом,затраченныеденежныесредствавданномслучае —это незаконченные затраты предприятия, которые принесут ему пользу в будущем.

От потребления приобретенных ресурсов предприятие получает доход. Стоимость потребленных в течение отчетного периода ресурсов (стоимость потребленного сырья — 145 тыс. грн, амортизация оборудования — 23 тыс. грн) будут составлять законченные затраты предприятия(всего145+23=168тыс.грн),которыебудутотноситься к затратам отчетного периода.

Не все затраты предприятия непосредственно связаны с производством. В этой связи различаются затраты, которые могут быть отнесены на продукцию, и затраты периода.

Затраты на продукцию — это такие, которые непосредственно связаны с производством продукции: израсходованное сырье и материалы, заработная плата с начислениями на нее, амортизация производственного оборудования.

Затратыпериода— это такие, которые непосредственно не касаются производства. Они рассматриваются как затраты периода, в котором были осуществлены. К ним относятся затраты на управление, маркетинговые исследования и др., т. е. все операционные затраты, кроме затрат на производство.

Рассмотрение затрат с таких позиций полностью обоснованно, так как, например, за аренду помещения либо оборудования необходимо

196

уплачивать независимо от количества изготовленной и реализованной продукции.

По способу отнесения на отдельные виды продукции затраты подразделяются на прямые и непрямые.

Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и могут быть прямо отнесены на единицу продукции. Если на предприятии изготовляется один вид продукции, то все его затраты на ее производство прямые. Когда же изготовляется несколько видов продукции, то существуют затраты, которые невозможно прямо отнести к производству какого-то одного вида продукции. Эти затраты называются непрямыми. Например, во время пошива плащей и курток в разных цехах прямыми затратами являются израсходованное сырье (ткань, фурнитура), заработная плата швей и закройщиков, амортизация швейного оборудования соответствующих цехов. К непрямым относятся затраты на заработную плату административно-управленческого и обслуживающего персонала, амортизация и расходы на эксплуатацию основных фондов общехозяйственного назначения, платежи по страхованию имущества

идр.

Сцелью определения себестоимости продукции производственные затраты традиционно подразделяются на основные и накладные.

Основные производственные затраты — это совокупность пря-

мых затрат на производство продукции. Основные затраты охватывают три группы: прямые материальные; прямые на оплату труда; прочие.

К прямым материальным затратам относится стоимость израс-

ходованных материалов, которые стали частью готовой продукции

имогут быть прямо отнесены к определенному изделию, например, стоимость израсходованных досок при изготовлении мебели.

Прямые затраты на оплату труда включают заработную плату рабочих, непосредственно занятых в производстве продукции. Затраты на оплату труда других категорий работников, обеспечивающих либо обслуживающих производственный процесс, относятся к производственным накладным затратам.

Прочие прямые затраты — это все остальные прямые затраты, кроме прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда, например, амортизация или платежи за аренду специального произ-

197

водственного оборудования, начисления на заработную плату рабочих, непосредственно занятых в производстве продукции (отчисления на социальные мероприятия).

Производственные накладные затраты — это такие, которые связаны с процессом производства, но которые не могут быть отнесены прямо к определенному виду изделия. Это затраты смазочных материалов, на содержание, ремонт и амортизацию зданий производственных цехов, израсходованную на технологические цели энергию и др.

Производственные накладные затраты распределяются между видами изделий пропорционально показателю, принятому в качестве базы распределения. В качестве такой базы могут быть избраны количество продукции, количество часов работы основных рабочих, машино-часы работы оборудования, прямые затраты на оплату труда, прямые материальные, основные затраты. На основании избранной базы рассчитывается коэффициент распределения накладных затрат.

Коэффициент распределения накладных затрат (Кр.н.з) — это от-

ношение суммы накладных затрат к общей базе их распределения:

Кр.н.з =	НЗ	,	(6.1)
	Б

где НЗ — общие накладные затраты, грн.; Б — общий показатель, избранный в качестве базы (количество продукции, часы работы, маши- но-часы работы, грн.).

Накладные затраты, приходящиеся на определенный вид продукции (НЗпр), определяются по формуле

НЗпр = БпрКр.н.з,

(6.2)

где Бпр — выбранный в качестве базы показатель, относящийся к определенному виду продукции.

Рассмотрим пример распределения накладных производственных затрат.

Пример. За отчетный период общие накладные затраты предприятия составили 980 тыс. грн. Прямые затраты на оплату труда основных рабочих, занятых на производстве трех видов продукции, приведенывтабл.1.Распределитьнакладныезатратыповидампродукциии рассчитать накладные затраты, приходящиеся на одно изделие каждого вида продукции, если в качестве базы распределения взяты прямые затраты на оплату труда.

198

Таблица 1

Распределение затрат на оплату труда основных рабочих по видам продукции

	Продукция	Прямые затраты на оплату	Количество продукции,
		труда, тыс. грн.	тыс. шт.
	А	350	220
	Б	320	410
	В	140	150
	Всего	810	–

Решение. Первый способ — применение коэффициента распределения.

1.Коэффициент распределения накладных затрат

Кр.н.з = 980810 = 1,21.

2.Распределение накладных затрат по видам продукции приведено в табл. 2.

			Таблица 2
	Продукция	Прямые затраты на оплату	Накладные затраты,
		труда, тыс. грн.	тыс. грн.
	А	350	350·1,21 = 423,5
	Б	320	320·1,21 = 387,2
	В	140	140·1,21 = 169,3
	Всего	810	980

3.Накладныезатраты,приходящиесянаединицупродукции(одно изделие) каждого вида:

А 423,5/220 = 1,93 грн; Б 387,2/410 = 0,94 грн;

В169,3/150 = 1,29 грн.

Второйспособ —распределениенакладныхзатратпропорциональ- но доле прямых затрат на оплату труда при изготовлении отдельного вида изделия (табл. 3).

			Таблица 3
Продук-	Прямые затраты на оплату труда		Накладные затраты,
ция	тыс. грн.	% общих затрат	тыс. грн.
А	350	43,21	980·43,21/100 = 423,46
Б	320	39,51	980·39,51/100 = 387,2
В	140	17,28	980·17,28/100 = 169,34
Всего	810	100	980

199

Как видим, результат распределения накладных затрат по видам продукции при обоих способах одинаковый.

С целью планирования, анализа и обоснования принятия экономических решений операционные затраты распределяются на релевантные и нерелевантные; одноэлементные и комплексные; постоянные и переменные; маргинальные и средние (рис. 6.4) [56; 99].

Классификация операционных затрат с целью планирования, анализа и обоснования принятия экономических решений

релевантные		одноэлементные		постоянные		маргинальные
и нерелевантные		и комплексные		и переменные		и средние

Рис. 6.4. Классификация операционных затрат с целью обоснования

принятия экономических решений

Рассмотрим приведенную классификацию детальнее.

При принятии экономических решений необходимо различать релевантные и нерелевантные затраты. Релевантные затраты — это такие, которые могут изменяться вследствие принятия определенных решений. Нерелевантные затраты — это такие, которые не зависят от принятия того или иного варианта решений. Например, это затраты на приобретение или аренду компьютера. В зависимости от принятого решения (покупать либо арендовать компьютер) размер этих затратбудетразный.Однакоивслучаеприобретения,ивслучаеаренды компьютера будут наблюдаться нерелевантные затраты, а именно затраты на приобретение программного обеспечения. Эти затраты не зависят от принятого решения о приобретении компьютера.

Припланированииианализезатратыпредприятияподразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные (или простые) затраты имеют единое эко-

номическое содержание и являются первичными. Например, это затраты на сырье и материалы, заработную плату, амортизационные отчисления.

Комплексные затраты разнородны по составу и охватывают несколько одноэлементных затрат. Например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования содержат несколько элементов затрат:

200