3. Общие вопросы планирования аудита

Планирование аудита — это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования — эффективное и современное проведение аудита. В МСА 300 «Планирование» установлены стандарты и представлены рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности. Объем планирования зависит от:

—размера проверяемого субъекта;

—сложности предстоящей проверки;

—отчета работы аудитора, в том числе данным субъектом;

—знания аудитором бизнеса клиента.

При разработке общего плана аудита, аудитор должен принимать во внимание следующие вопросы:

—знание бизнеса клиента (условия отрасли, характеристики субъекта, уровень компетентности руководства;

—понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетная политика, влияние новых нормативных актов, опыт аудитора в области оценки данных систем);

—риск и существенность (оценка аудиторского риска, установление уровня существенности, выявление проблемных областей бухгалтерского учета)

—характер, сроки и объем процедур (распределение процедур по областям аудита, влияние информационной технологии на аудит, возможное использование результатов работы подразделения внутреннего аудита);

—координация, контроль и анализ работы (потребность в персонале, привлечение других специалистов, количество проверяемых мест)

— прочие аспекты (непрерывность деятельности субъекта,

условия аудиторского задания, характер и сроки отчетности

и др.)

Программа аудита — определяет характер, сроки, объем запланированных аудитором процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Это набор инструкций для ассистентов, а также средство контроля их работы. В программе может быть указано время, отводимое на выполнение процедур.

Документация — материалы (рабочие документы), составляемые или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением проверки. С помощью рабочей документации оформляются:

— планирование и проведение аудита;

— действия по надзору и проверки аудиторской работы;

— аудиторские доказательства.

Форма и содержание рабочих документов регламентируется МСА 230 «Документация». Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме. Отражая в них информацию:

— о планировании аудита;

—о характере, временных рамках, объеме и результатах выполнения аудиторских процедур;

— о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Объем рабочей документации должен охватывать информацию, на основании которой другой аудитор может получить представление о проведенном аудите и причинах принятия решений аудитора, но не о деталях работы.

Формы и содержание документации аудита зависит от:

— характера аудиторского задания;

— формы заключения;

— особенностей бизнеса клиента;

— состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

— необходимости направлять и контролировать работу ассистентов;

— конкретных приемов и методов, используемых аудитором.

Обычное содержание рабочих документов аудитора:

— информация, касающаяся юридической и организационной структуры субъекта, копии юридических документов;

— информация об отрасли субъекта и результаты анализа его деятельности;

— планы и программы аудита;

— доказательства исследования аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

— оценка аудиторского риска и методика определения уровня существенности;

— анализ работы внутреннего аудита;

— анализ операций и сальдо счетов;

— анализ деятельности субъекта;

— записи об аудиторских процедурах;

— копии сообщений, переписки или протоколы встреч с руководством субъекта, письменные заявления клиента;

— выводы аудитора с обоснованными трактовками;

— копии финансовой отчетности и аудиторские заключения.

Аудиторская фирма может разрабатывать стандартные формы документов. Что позволит ускорить и оптимизировать процессы оформления аудита, делегирование работы, контроля ее качества. Рабочая документация является собственностью аудитора. Он должен обеспечить конфиденциальность документации и условий для ее хранения.