4. Понятие существенности в аудите согласно мса

КМСФО определяет существенность следующим образом: «Информация считается существенной,если ее пропуск или искажения могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной», концепция существенности представлена в МСА 320 «Существенность в аудите» и в глоссарии.

Установленный аудитором уровень существенности применяется:

— при определении характера, сроков и объема планируемых аудиторских процедур;

— при оценке последствий искажений.

Согласно МСА соотношение между уровнем существенности и величиной аудиторского риска — обратное, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения.

Если аудитор приходит к выводу о существенности искажений, то ему необходимо снизить аудиторский риск одним из двух способов:

— расширить круг аудиторских процедур с тем, чтобы выяснить реальную величину прогнозируемых ошибок;

— предложить руководству внести поправки в финансовую отчетность.

Если руководитель отказывается исправлять искаженные показатели отчетности, а результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных отклонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения. Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор должен определить, насколько велика вероятность того, что величина необнаруженных искажений вместе с общей суммой неисправленных отклонений превысит уровень существенности. Для этого проводятся дополнительные процедуры.

5. Порядок отражения событий, происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности

Действия аудитора, которые необходимо предпринять для выявле­ния последующих событий, оказывающих существенное влияние на содержание финансовой отчетности, нашли отражение в МСА 560 «Последующие события». В этом стандарте термин «последующие события» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудитор­ского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписа­ния аудиторского заключения.

В указанном МСА даются рекомендации относительно ответ­ственности аудитора за последующие события, произошедшие после даты составления отчета аудитора, но до даты опубликования финан­совой отчетности. В частности, сказано, что в МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассматрива­ется отражение в финансовой отчетности как благоприятных, так и неблагоприятных событий, происходящих после окончания перио­да. МСФО 10 определено два типа событий: те, которые предоставляют дополнительные доказательства относительно условий, существовав­ших на конец периода, и те, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.

Согласно разделу «События, происходящие до даты аудиторского отчета (заключения)» аудитор должен выполнить процедуры для полу­чения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского отчета (заключения), которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Отме­чено, что эти процедуры аудитор выполняет в дополнение к обычным процедурам, тем не менее от него не требуется проведения последу­ющей проверки всех сведений, по которым в результате ранее прове­денных процедур были получены удовлетворительные выводы.

В данном разделе приведен перечень процедур, предназначен­ных для определения событий, которые могут требовать внесения кор­ректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней инфор­мации:

■ проверка процедур, установленных руководством для того, чтобы обеспечить определение последующих событий;

■  ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров, аудиторского комитета и исполнительного органа, проводимых после окончания периода;

■  запросы руководству относительно задач, протоколы обсужде­ния которых не готовы;

■  ознакомление с самой последней имеющейся в наличии про­межуточной финансовой отчетностью и, если это необходимо и целесообразно, со сметами, прогнозами движения денежных средств и дру­гими соответствующими отчетами руководства;

■  запросы юристам субъекта либо повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относитель­но судебных разбирательств и претензий;

■  запросы руководству относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность, например:

— каково текущее состояние статей, которые были учтены на осно­ве предварительных или неокончательных данных,

— принимались ли новые обязательства, делались ли новые зай­мы, заключались ли договоры поручительства,

— имели ли место либо планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, слияние или ликвидация,

— имели ли место случаи конфискации государством активов либо их гибели, например в результате пожара или наводнения,

— произошли ли какие-нибудь изменения, связанные с существу­ющими рисками или условными событиями,

— были ли внесены либо рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских корректировок,

— произошли ли (могут произойти) какие-либо события, кото­рые поставят под вопрос уместность учетной политики, использован­ной для подготовки финансовой отчетности, например, такие события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения о непрерывной деятельности.

Согласно данному разделу, если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, ему следует проанализировать правильность учета, собы­тий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчет­ности.

При этом следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством и предпринять меры, целесообразные в данных обстоятельствах. Новое аудиторское заключение также должно включать в себя поясняющий параграф. Однако необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата опубликования финансовой отчетности за следу­ющий период, при условии, что в новой отчетности будет раскрыта со­ответствующая информация.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы критерии достоверности финансовой отчетности согласно МСА?

2. Каковы критерии существенности согласно МСА?

3.Какими способами можно снизить аудиторский риск, если аудитор пришел к выводу о существенности искажений?

4. Какова зависимость между уровнем существенности и аудиторским риском?

5. С помощью каких процедур аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля?

6. В каких случаях аудитор может снизить оценку риска системы контроля?

7. Каковы действия аудитора при обнаружении невозможности снижения аудиторского риска до приемлемого уровня?