3. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности.

Прочая информация — это информация финансового и не финансового характера, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе (например, в годовой отчет могут быть включены данные о должностных лицах, занятости, капитальные расходы, планируемые и т. д.). согласно МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность» аудитор не обязан составлять заключение по этой информации, но должен ознакомиться с ней для выявления существенных несоответствий с проверенной отчетностью, так как они могут поставить под сомнение выводы в аудиторском заключении. Аудитор не несет ответственности за выяснение того, надлежащим ли образом изложена прочая информация. В случае обнаружения аудитором в прочей информации искажений, фактов, не имеющих отношения к содержанию проверенной отчетности, он должен обсудить данный вопрос с руководством субъекта и в зависимости от результатов попросить руководство:

• проконсультироваться с компетентной третьей стороной;

• устранение искажения фактов.

Если руководство отказывается устранять факты, то аудитор должен принять меры по уведомлению лиц, ответственных за общее руководство субъекта. Если необходим пересмотр отчетности, то аудитор следует рекомендациям МСА 560 «Последующие события», а если - пересмотр прочей информации, то аудитор обращается к руководству об информировании ее пользователей о проведении пересмотра. В случае отказа руководства, аудитор предпринимает меры сам по информированию лиц, ответственных за общее руководство объектом.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы основные элементы аудиторского заключения о финансовой отчетности?

2. Какая информация включается в параграф, описывающий объем проверки?

3. Какие существуют виды мнений аудитора?

4. Что понимается под модифицированным заключением?

5. Какие обстоятельства могут обусловить модификацию аудиторского заключения?

6. В каких случаях формируется условно-положительное мнение аудитора?

7. Чем может быть обусловлен отказ аудитора от выражения мнения?

Раздел 3. Обеспечение качества аудиторских услуг согласно мса

Тема 6. Понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения

Цель изучения темы – дать студентам необходимый объем знаний, навыков и умений в области определения качества аудиторских услуг согласно МСА.

В результате изучения темы студент должен:

- знать критерии качества аудиторских услуг согласно МСА;

- уметь определять аудиторский риск согласно МСА;

- иметь представление о международныхнормах профессиональной этики.

Вопросы лекции:

1. Понятие качества аудита.

2. Характеристика процедур контроля качества аудиторских проверок.

3. Аудиторский риск: сущность, виды и методы расчета.

4. Кодекс профессиональной этики аудитора по международным нормам.

5. Оценка риска неэффективности аудиторской проверки согласно МСА.

1. Понятие качества аудита.

В глоссарии МСА определение качества аудита отсутствует, поэтому следует ознакомиться с другими официальными и научными документами для уяснения этого понятия.

Международная организация по стандартизации ИСО дает общее определение качества как совокупности характеристик объекта, относящейся к его способности удовлетворить установленные и предполагаемые потребности.

Имеется в виду, что потребности четко установлены контрактом или регламентированной окружающей средой, а в других условиях выявляются и определяются предполагаемые потребности. Потребности могут изменяться с течением времени; поэтому необходимо проводить периодический анализ.

Международный стандарт 50 Международной электротехнической комиссии, с которой тесно сотрудничает ИСО, характеризует качество услуги как обобщенный эффект услуги, который определяет, в какой степени потребитель удовлетворен ею.

Как видим, современное представление о качестве базируется на степени удовлетворения запросов потребителей (физических лиц, общества в целом).

Из определения аудита следует, что он призван удовлетворять потребность общества в установлении объективной финансовой информации.

Потребность в информации – это необходимость отдельного лица, коллектива или какой-либо системы в получении информации, соответствующей характеру выполняемых действий или работы, либо требующейся для достижения определенной цели.

При изучении информационной потребности следует учитывать три взаимосвязанных компонента:

– потребитель информации (круг лиц, заинтересованных в результатах аудита, оформленных заключением);

– информационный массив (информация о финансово-хозяй­ственной деятельности аудируемого лица, сконцентрированным выражением которой является бухгалтерская отчетность);

– информационная система (информационный массив, каналы связи между потребителями и совокупность технических средств, преобразующих и поставляющих информацию).

Состав потребителей информации, содержащейся в аудиторском заключении, неоднороден, но их объединяет заинтересованность в объективности данных.

Ввиду отсутствия у некоторых категорий пользователей прямого доступа к информационному массиву существует необходимость в посреднике, который мог бы предоставить им в доступном виде требуемую информацию.

Роль этого информационного канала выполняет аудит.

Таким образом, можно сформулировать понятие потребности в информации, являющейся результатом аудита: это свойство заинтересованных пользователей, суть которого состоит в необходимости получить информацию о достоверности бухгалтерской отчетности определенного экономического субъекта для принятия соответствующих решений.

Мнение аудитора, отраженное в заключении, должно отвечать следующим требованиям, предъявляемым к информации:

– полнота (достаточность) – количество информации в заключении должно быть минимальным, но достаточным для оценки состояния аудируемого субъекта и принятия решения заинтересованным пользователем;

– точность – выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень соответствия финансовой отчетности фактическому наличию имущества, обязательств и финансовых результатов;

– полезность – аудиторское заключение касается лишь существенных аспектов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, не затрагивая бесполезных для потребителя данных;

– доступность – мнение аудитора представляется в виде, не нуждающемся в дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения пользователями информации;

– однозначность – результаты аудита излагаются в виде, не допускающем различных толкований;

– оперативность – заключение должно быть подготовлено к установленному сроку, чтобы дать возможность руководству субъекта произвести все необходимые процедуры и вовремя представить заинтересованным пользователям финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением;

– предназначение (адресность) – части аудиторского заключения адресуются конкретным группам пользователей информации (исполнительному органу, акционерам (собственникам)).

Очевидно, что пользователей интересует достоверность данных различных статей финансовой отчетности проверяемого субъекта. Только информация, подготовленная с соблюдением изложенных выше принципов, максимально может соответствовать действительному положению дел и потребностям всех категорий пользователей.

Если исходить из существующего международного понимания качества услуги и определения аудита, приведенного в МСА, то придем к заключению, что потребители будут настолько удовлетворены результатами аудита, насколько мнение аудитора о достоверности проверенной бухгалтерской отчетности соответствует объективной реальности.

Итак, качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.

Критерием качества аудиторских проверок, исходя из определения контроля качества, приведенного в глоссарии МСА, являются общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, т.е. международные стандарты аудита.

Организация работы по обеспечению качества аудиторских услуг со стороны Международной федерации бухгалтеров. В 1999 г. Совет МФБ утвердил Положение о международной бухгалтерской практике, в котором были определены мероприятия по совершенствованию контроля организаций (членов МФБ) за качеством деятельности аудиторских фирм. Согласно этому Положению члены МФБ, являющиеся саморегулируемыми организациями, обязаны продемонстрировать программы, гарантирующие соблюдение аудиторами стандартов профессиональной деятельности.

Эти программы должны:

– обеспечивать контроль за соблюдением стандартов качества профессиональной деятельности;

– предусматривать систему непрерывной профессиональной подготовки, нацеленную на изучение методов и процедур контроля качества;

– помогать в осуществлении программы проверки качества профессиональной деятельности.

Программа МФБ предусматривает создание объединения фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе. Это мероприятие было проведено в конце 2000 г. Крупнейшие аудиторские фирмы мира учредили Форум фирм МФБ. Фирмы-члены Форума должны соблюдать определенные требования, в том числе:

– обеспечивать соответствие уровня услуг всеобщему стандарту качества Форума фирм;

– подвергать обязательному контролю качество своей работы с помощью внешних проверяющих (под ними подразумеваются фирмы-члены Форума).

Независимый Совет по общественному надзору должен следить за соблюдением МФБ и Форумом фирм интересов общества.