11. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор (Приложение 40). Коллективный договор - основной правовой акт, регулирующий трудовые, социально - экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации. Его условия являются обязательными как для членов трудового коллектива, так и для работодателей. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем. Коллективный договор заключается между его сторонами - работниками организации либо их представителем и работодателем или лицом, наделенным работодателем таким правом, на срок от одного года до трех лет и вступает в законную силу с момента его подписания.

Также на предприятия приняты Правила внутреннего трудового распорядка (Приложение 41). Они имеют целью регулирование трудовых отношений внутри ОАО «Бурея-Кран», укрепление трудовой дисциплины, улучшение организации труда на научной основе, рациональное использование рабочего времени, обеспечение высокого качества товаров, высокой производительности труда, повышение прибылей.

С каждым сотрудником заключается трудовой договор (Приложение 42)

На ОАО «БК» применяется как сдельная, так и повременная оплата труда, это закреплено в Положении об оплате труда и премировании работников (Приложение 43). Заработная плата части персонала устанавливается в соответствии с тарифной сеткой (Приложение 44).

В качестве первичных документов используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Так, по учету личного состава используются следующие формы:

1. приказ о приеме на работу (ф. № Т-1) (Приложение 45),

2. личная карточка (ф. № Т-2) (Приложение 46),

3. штатное расписание (ф. № Т-3) (Приложение 7),

4. приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) (Приложение 47),

5. приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) (Приложение 48),

6. приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) (Приложение 49).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

1. табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) (Приложение 50),

2. платежная ведомость (ф. № Т-53) (Приложение 51),

3. расчетная ведомость (ф. № Т-53) (Приложение 52).

Для инженерно-технических работников и административно-управленческого персонала установлена помесячная заработная плата. Расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц, и числа рабочих дней, фактически отработанных работником в данном месяце. Если работник полностью отработал все рабочие дни по графику в данном месяце, его заработок не будет изменяться по месяцам в зависимости от разного числа рабочих дней в календарном периоде.

Рабочим заработок начисляется по установленной тарифной ставке. При часовой оплате расчет заработной платы производится исходя из часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работника и фактического количества отработанных им за расчетный период часов по формуле:

Зпов = Тч*Вч

где:

Зпов – заработная плата;

Тч – часовая тарифная ставка;

Вч – фактическое количество отработанных рабочим за расчетный период часов.

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы:

1. наряды (Приложение 53),

2. путевые листы (Приложения 22, 54).

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

Основанием для начисления заработной платы являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности (Приложение 55), приказы администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам.Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

- страховой стаж 8 лет и более – 100%

- страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %

- страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %

- страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 месяцев работы. Если непосредственно до наступления нетрудоспособности сотрудник не имел периода работы в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности по родам, отпуском по уходу за ребенком, пособие должно исчисляться исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

В соответствии со статьей 14 п 3.1 средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365.В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99.

Пример.

Период заболевания бухгалтера Тетериной Татьяны Вячсеславовны в соответсвии с листком нетрудоспособности (Приложение 55) с 15 января по 24 января. Страховой стаж работника 6 лет, соответственно пособие выплачивается в размере 80% от среднего заработка. Расчет среднего заработка:

Месяц	Сумма начислений облагаемых взносами в ФСС	Кол-во календарных дней за которое сделано начисление
Январь	35000	31
Февраль	35000	28
Март	35000	31
Апрель	35000	30
Май	35000	31
Июнь	35000	30
Июль	35000	31
Август	35000	31
Сентябрь	35000	30
Октябрь	35000	31
Ноябрь	35000	30
Декабрь	35000	31
	420000	365

Среднедневной заработок составил 1150,68, в соответствии со статьей 14 п 3.1 Федеральным закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ максимальный размер среднедневного заработка составляет 1136,99 рублей.

Сумма пособия равна 1136,99 * 10 * 80% = 9095,92

При этом сумма пособия за счет средств работодателя составляет: 1136,99 * 2 * 80% = 1819,18 За счет средств ФСС 1136,99 * 8 * 80% = 7276,74

Согласно правилам расчета отпускных, право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев работы, но в этот период не включается время, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты более чем на 14 дней. В статье 114 ТК РФ закреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с сохранением места работы и оплаты среднего заработка, размер которого составляет 28 календарных дней. По дополнительному соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ. Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Расчет отпускных определяется по формуле:

Средний дневной заработок * Количество дней отпуска

Доход в виде отпускных облагается НДФЛ по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического перечисления наличных денежных средств (п. 6 ст. 226 НК РФ). На суммы отпускных также начисляется единый социальный налог (ЕСН), платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.255 НК. Соответственно, если начислить на отпускные ЕСН и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример

По заявлению машиниста тепловоза Романова Александра Борисовича Приказом руководителя № 88 от 01.02.2010 ему предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Так как данный сотрудник относится к категории работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, срок отпуска увеличен до 34 календарных дней. Оклад плюс надбавки за вредность составляют 6 480руб. по штатному расписанию (Приложение 7). За 12 месяцев, предшествующих отпуску, средний дневной заработок сотрудника составил 77760/29,4/12 = 220,41рубль. Расчет отпускных: 220,41*34 = 7493,94.

В соответствии с «Планом счетов» бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и «Инструкцией» по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 2.

Операции, отражаемые по кредиту счета 70

Содержание хозяйственной операции	Дебет корреспондирующего счета
Начислена оплата труда:
работникам, занятым на строительных работах	08
по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов	10,15
работников основного производства	20
работников вспомогательного производства	23
общепроизводственному персоналу	25
аппарату управления организацией	26
работникам обслуживающих производств	29
за работы по демонтажу объектов основных средств	91-2
за счет средств целевого финансирования	86
Начислены взносы в государственные внебюджетные фонды	69

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Таблица 3.

Операции, отражаемые по дебету счета 70

Содержание хозяйственной операции	Дебет корреспондирующего счета
Удержано из оплаты труда:
налог на доходы физических лиц	68
своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет	71
в погашение задолженностей по ссудам, недостачам, за форменную одежду	73
по исполнительным надписям и надписям нотариальных контор в пользу отдельных юридических и физических лиц	76
Выплачено в погашении задолженности по оплате труда:
из кассы	50
перечислено с расчетного счета	51
Выдана сумма оплаты труда в натуральной форме	90
Депонирована не полученная своевременно заработная плата	76

Заработная плата перечисляется на банковскую карту сотрудника по его заявлению (Приложение 56).