18. Составление бухгалтерской финансовой и статистической отчетности

В настоящее время ОАО «Бурея – Кран» предоставляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовая бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс — форма № 1 (Приложение 8, 9);

- отчет о прибылях и убытках — форма № 2 (Приложение 65, 66);

- отчет об изменениях капитала — форма № 3 (Приложение 71);

- отчет о движении денежных средств — форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

- отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;

- пояснительную записку;

- итоговую часть аудиторского заключения (Приложение 69), подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, так как она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту. Перед составлением отчетности проведится подготовительная работа, которая включает в себя следующие этапы:

1. инвентаризация всех статей баланса. Остатки по счетам Главной книги сопоставляют с результатами инвентаризации;

2. проверка расчетов с поставщиками, покупателями и другими субъектами, с которыми организация имеет расчеты;

3. переоценка имущественных статей баланса (активов и обязательств);

4. уточнение распределения прибылей и убытков, доходов и расходов между отчетными периодами и выявление окончательного финансового результата деятельности организации;

5. закрытие калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих и финансово-результативных счетов в конце отчетного года;

6. составление оборотной ведомости (Приложение 64) по счетам Главной книги;

7. составление годового баланса (Приложения 8, 9) с использованием остатков по счетам оборотной ведомости (Приложение 64).

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепро­изводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следу­ющие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводствен­ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

Баланс заполняется на основании данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и ко­нец периода оборотно - сальдовой ведомости (Приложение 64), при этом бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

• нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; • основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;

• активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные; • данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве;

• если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках.

Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

Пример

В оборотно – сальдовой ведомости (Приложение 64) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец года стоит сумма 184 044тыс.руб. Эту сумму вносим в строку 621 баланса.

По счету 80 «Уставный капитал» сумма неизменна - 15 000тыс.руб. Она отражается по строке 410 на начало и на конец 2009года.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппирован­ные данные нескольких синтетических счетов.

Пример

Чтобы заполнить строку 213 «Затраты в незавершенном производстве» необходимо синтезировать данные по счетам 20 и 44, так как счета 23,29 закрыты вследствии реформации баланса. В оборотно – сальдовой ведомости (Приложение 64) по счету 20 остаток на конец года составил 173 179тыс.руб, а по счету 44 – 600тыс.руб. В строку 213 Баланса за 2009 год (Приложение 9 ) вносим сумму 173 779тыс.руб.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях, выявленных в процессе акте сверки, заинтересован­ная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации, также как и суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласо­ваны с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулиро­ванных сумм по этим расчетам не допускается.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (Приложения 65, 66) дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

При составлении формы №2 руководствуются положениями по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Все расходы и отрицательные показатели в отчете о прибылях и убытках приводятся в круглых скобках.

Рассмотрим заполнение строк на примере отчета о прибылях и убытках за 2009год (Приложение 66):

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..."

По этой строке показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы – выручку от реализации продукции. За отчетный период она составила 235 065 тыс.руб.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"

В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции в отчетном периоде. Указывают в круглых скобках – (224237)

Строка 029 "Валовая прибыль"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Убыток указывают в круглых скобках:

235 065 – 224 237 = 10 828тыс.руб.

Строка 030 "Коммерческие расходы"

Отражаются затраты, связанные с отгрузкой и реализацией товаров, и включающие стоимость тары, приобретаемой на стороне, расходы на доставку продукции до места, обозначенного в договоре, погрузку в транспортные средства, оплату транспортно-экспедиционных организаций, комиссионные сборы и отчисления, прочие расходы по сбыту. Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44 составил 5 396тыс.руб.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи продукции, то есть разницу между строкой 010 и строками 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы". Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040). Убыток отражается по строке 050 в круглых скобках.

10 828 – 5 396 = 5 432тыс.руб.

Строка 060 "Проценты к получению"

По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить фирма от обслуживающего банка за размещение денег на расчетном счете фирмы. Кредитовый оборот счета 91.1 «Прочие доходы» с аналитикой проценты к получению. В 2008 году эта сумма составила 25тыс.руб.

Строка 070 "Проценты к уплате"

Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам. Дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» с аналитикой проценты к уплате. В 2008 году эта сумма составила 6 546 тыс.руб.

Строка 090 "Прочие доходы"

По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду, а также от продажи прочего имущества фирмы. Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, кроме суммы НДС. В 2009 году эта сумма составила 20 729тыс.руб.

Строка 100 "Прочие расходы"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов. В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, продаже и списанию прочего имущества фирмы. Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. Указывают в круглых скобках. Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой строке определяют финансовый результат (прибыль или убыток), который фирма получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета.

Его определяют так:

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" + Строка 060 "Проценты к получению" - Строка 070 "Проценты к уплате" + Строка 080 "Доходы от участия в других организациях" + Строка 090 "Прочие доходы" - Строка 100 "Прочие расходы" = Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

5 432 + 20 729 – 26 080 = 81тыс.руб.

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

Эту строку заполняют по разнице между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его приьбавляют к строке 140, еслит отрицательный, вычитают). В сответствии с оборотно – сальдовой ведомостью за 2009 год (Приложение 64) отложенные налоговые активы были сформированы в предыдущих периодах. Соответственно вписываем сумму по Д счета 09 «Отложенные налоговые активы» - 15 393тыс.руб. по столбцу за 2008год.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Эту строку заполняют по разнице между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговы обязательства» (если результат положительный, его приьбавляют к строке 140, еслит отрицательный, вычитают). В сответствии с оборотно – сальдовой ведомостью за 2009 год (Приложение 64) отложенные налоговые обязательства были сформированы в предыдущих периодах. Соответственно вписываем сумму по К счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 10940тыс.руб. по столбцу за 2008год.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках. При начислении налога нужно сделать запись:

начислен налог на прибыль по данным налогового учета:

Д 99 К 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

По строке 150 указывается кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период. Если фирма получила убыток, то в строке 150 "Текущий налог на прибыль" нужно поставить прочерк, как в Отчете о прибылях и убытках ОАО «Бурея-Кран» за 2008 год (Приложение 65).

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года"

Так как в 2009 году по строкам 141 – 152 нет значений, чистая прибыль составляет 81тыс.руб. и равна прибыли до налогообложения.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В конце Отчета о прибылях и убытках есть дополнительная таблица.

В ней расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов и расходов.

В частности, здесь отдельно указывают:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой;

- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году.

По столбцу 3 этой таблицы показывают сумму полученных доходов (без НДС), по столбцу 4 - понесенных расходов. В столбцах 5 и 6 отражают доходы (расходы), полученные фирмой в прошлом году.

Фирма должна хранить всю бухгалтерскую отчетность в течение пяти лет (ст.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Статистическая отчетность - совокупность составляемых по утвержденным формам отчетов предприятий, организаций, которые они обязаны в установленные сроки представлять в региональные статистические органы. Также обязательно предоставлять формы 1 и 2 бухгалтерской отчетности.