5. Учет основных средств и капитальных вложений

Основные средства представляют собой часть активов используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для нужд управления организацией в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не предназначенных для продажи и способных носить экономическую выгоду организации в будущем.

При классификации основных средств по группам, предприятие руководствуется Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359.

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01г. N 26н, а также, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н с учетом изменений от 27.11.2006г. (приказ Минфина РФ № 156н).

Производственные мощности завода обеспечены всеми видами технологического оборудования, в том числе: заготовительно-штамповочное, механообрабатывающее, сборочно-сварочное, оборудование для неразрушающих методов контроля сварных швов, окрасочное и деревообрабатывающее.

Все основные средства на предприятии являются собственными. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи ОС-1 (Приложение 10), актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте основных средств. Для перемещения из одного подразделения ОАО «Бурея-Кран» в другое используется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2 (Приложение 11);

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

Пример.

ОАО «Бурея – Кран» купило ноутбук. Стоимость составила 18 700 руб., срок службы – 37мес. Таким образом, ежемесячно оно будет списывать на амортизацию 18 700 / 37 = 505,41 руб, а за квартал сумма амортизации составит 1 516,23руб. Данные об амортизации каждого основного средства сводятся в ведомость по амортизации основных средств (Приложением 12), которая формируется в 1С.

Типовые проводки используемые на ОАО «Бурея-Кран» по основным средствам:

Учтены затраты, связанные с покупкой основного средства:

Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредиторская задолженность оплачена:

Д60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К51 «Расчетные счета»;

Основное средство введено в эксплуатацию:

Д01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Начислена амортизация по общехозяйственным (общепроизводственным) объектам:

Д20 «Общепроизводственные расходы» К02 «Амортизация»;

Списание основных средств:

Д01 «Основные средства» К02 «Амортизация основных средств».

Пример

ОАО «Бурея – Кран» приобрело 17.08.2007 у ООО «Гидротехизол» отопитель стоимостью 40 004, 24руб. Основное средство передано в соответсвующем техническим условиям состоянии и доработки не требует, что зафиксировано в Акте о приеме – передаче объекта основных средств ОС – 1 (Приложение 10)

При постановке его на баланс предприятия делается проводка Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 40 004,24.

Основные средства ОАО «Бурея-Кран» часто сдаются в аренду или продаются как неликвиды. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Учет текущей аренды у арендодателя включает в себя следующие разделы:

1. Сдача основных средств в аренду

2. Начисление арендной платы к получению

3. Отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам

4. Возврат арендованных основных средств.

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются. Амортизация начисляется:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 02 «Амортизация основных средств».

Суммы начисленных арендных платежей у арендодателя – включаются в состав прочих операционных доходов:

Д 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами» К 91«Прочие доходы и расходы»

и по ним начисляется НДС:

Д 91«Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в реальной оценке, которая считается остаточная стоимость объекта, т.е. первоначальная (восстановительная стоимость) за вычетом амортизационных отчислений.

Капитальным вложением ОАО «Бурея-Кран» является незавершенное строительство, отражаемое по строке 130 ф.№1 и затраты на незавершенное производство, отражаемые по строке 213 Бухгалтерского баланса (Приложение 8, 9).

До окончания работ затраты на строительство, учтенное на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство. Они группируются по технологической структуре расходов, определяемой в соответствии с проектно-сметной документацией. Принятие объекта основных средств к учету отражается проводкой:

Д 01 «Основные средства» К 08«Вложение во внеоборотные активы».