- •Содержание
- •1. Характеристика предприятия
- •2. Структура бухгалтерского аппарата
- •3. Учетная политика и ее основные элементы
- •4. Учет капитала
- •5. Учет основных средств и капитальных вложений
- •6. Учет нематериальных активов
- •7. Учет материально-производственных запасов
- •7.1. Приход материально-производственных запасов
- •7.2. Расход материально-производственных запасов
- •1 Апреля:
- •2 Апреля:
- •3 Апреля:
- •8. Учет ценных бумаг и финансовых вложений
- •9.Учет денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах организации в банках
- •10. Учет расчетов и текущих обязательств
- •10.1. С покупателями и заказчиками
- •10.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- •11. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •12. Учет расчетов по налогам и сборам
- •13. Учет долгосрочных обязательств
- •14. Учет затрат и издержек производства и обращения
- •15. Управленческий учет на предприятии
- •16. Учет на забалансовых счетах
- •17. Формирование прибыли и учет финансового результата
- •18. Составление бухгалтерской финансовой и статистической отчетности
- •19. Внешний и внутренний аудит на предприятии
- •20. Анализ финансовой деятельности предприятия
- •Оценка платежеспособности предприятия в долгосрочной перспективе
- •Список используемой литературы
- •Приложения
16. Учет на забалансовых счетах
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Учет на забалансовых счетах в 2008 - 2009году не велся.
17. Формирование прибыли и учет финансового результата
Доходы на ОАО «Бурея-Кран» учитываются на основании Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н), а расходы - на основании Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от от 6 мая 1999 г. № 33н.
Данные о доходах и расходах ОАО «Бурея-Кран» по обычным видам деятельности (изготовление и продажа готовой продукции) собираются в течение года на счете 90 «Продажи», где формируется финансовый результат от экономической деятельности, которая составляет основную цель создания организации. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
1 – «Выручка»,
2 – «Себестоимость продаж»,
3 – «НДС»,
9 – «Прибыль (убыток) от продаж».
В течение месяца хозяйственные операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются соответствующими записями.
Таблица 4.
Отражение в учете операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности
Содержание хозяйственной операции |
Д-т |
К-т |
Отражается задолженность покупателей за оказанные услуги |
62 |
90-1 |
Отражается выручка от продажи за наличный расчет |
50 |
90-1 |
Описывается себестоимость оказанных услуг |
90-2 |
41,43 |
Отражается сумма НДС от стоимости оказанных услуг |
90-3 |
68 |
Отражаются расходы, связанные с оказанием услуг |
90-2 |
44 |
Поступила оплата за оказанные услуги |
50, 51 |
62 |
Определяется финансовый результат от оказания услуг:
|
|
|
сумма прибыли |
90-9 |
99 |
сумма убытка |
99 |
90-9 |
По окончании месяца регламентным документом «Закрытие месяца» в Программе 1С сопоставляются дебетовые и кредитовый обороты по счету 90 «Продажи», и выявляется финансовый результат – прибыль или убыток. Убыток образуется, если дебетовый оборот больше кредитового, а прибыль – если кредитовый оборот превышает дебетовый. Полученные результаты находят отражение на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и на счете 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, на счете 90 «Продажи» формируется сначала валовая прибыль, которая определяется по формуле:
ВП = В – (Н + С),
Где ВП – валовая прибыль,
В – выручка от продажи продукции,
Н – НДС,
С – себестоимость продукции.
Расходы, связанные со сбытом и продажей и управлением в себестоимость не включаются и отражаются на счете 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 26 «Общехозяйственные расходы», 44 « Расходы на продажу» на отдельных субсчетах, чтобы их величину можно было выделить для формирования прибыли от продаж:
ПР = ВП – (Рп + Ру),
Где ПР – прибыль от продаж,
Рп – расходы, связанные со сбытом и продажей,
Ру - расходы, связанные с управлением.
Финансовый результат от продаж в учете отражают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 99
- получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг)
или Дебет 99 Кредит 90-9
- получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
Учет операционных и внереализационных расходов и доходов, а также формирование результатов по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к нему открываются субсчета:
1 – «Прочие доходы»,
2 – «Прочие расходы»,
9 – «Сальдо прочих расходов и доходов».
В течении отчетного периода суммы прочих доходов находят отражение по кредиту, а расходов - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При сопоставлении оборотов по данному счету определяется сумма убытка или прибыли - на сумму прибыли по дебету счета 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» и кредиту счета 99 « Прибыли и убытки», и наоборот.
Взаимосвязь счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 « Прибыли и убытки» формирует прибыль (убыток) до налогообложения по формуле:
П (У)н = ПР ± ПДР,
Где П (У)н – прибыль(убыток) до налогообложения,
ПР - прибыль от продаж,
ПДР – прочие доходы и расходы операционного и внереализационного характера.
Конечный финансовый результат в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, от прочих видов деятельности, и в учете он формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» путем ежемесячного списания результатов, выявленных на счете 90-9 «Продажи» и 91-9 «Прочие доходы и расходы». На счете 99 также отражаются платежи налога на прибыль. По окончанию отчетного года организация проводит реформацию баланса, которая заключается в формировании итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной прибыли или полученного убытка. В рамках реформации баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и его итоговый результат подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это можно наблюдать в Оборотно – сальдовой ведомости за 2009 год (Приложение 64)
Таблица 5.
Отражение на счетах бухгалтерского учета формирования прибылей и убытков
Содержание хозяйственной операции |
Д-т |
К-т |
Отражаются результаты от обычных видов деятельности: |
|
|
— прибыль |
90-9 |
99 |
— убыток |
99 |
90-9 |
Отражается сальдо прочих доходов и расходов: |
|
|
— доходы (если кредитовый оборот превышает дебетовый) |
91-9 |
99 |
— расходы (если дебетовый оборот превышает кредитовый) |
99 |
91-9 |
Отражается начисление налога на прибыль |
99 |
68 |
Отражается нераспределенная прибыль отчетного года |
99 |
84 |
Отражается непокрытый убыток отчетного года |
84 |
99 |
Пример
На расчетный счет поступила предоплата от покупателя на сумму 5 000 000руб.:
Д 51 «Расчетный счет» К 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» на сумму 5 000 000руб.
Счет за отгруженную продукцию предъявлен к оплате - 5 000 000руб., в том числе НДС 18%.
Отражена сумма НДС по предоплате (5 000 000*18/118 = 76 270) проводкой:
Д 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» К 68.2 «НДС».
Зачислена выручка от продажи крана в сумме 5 000 000руб.:
Д 62.1«Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90.1 «Продажи»
Зачислена предоплата 5 000 000руб.:
Д 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» К 62.1«Расчеты с покупателями и заказчиками»
Фактическая производственная себестоимость отгруженного крана – 3 500 000руб., расходы на продажу, относящиеся к данной продукции, составили 40 000руб. Списывается себестоимость готовой продукции 3 500 000руб.:
Д 90.2 «Себестоимость» К 43 «Готовая продукция».
Расходы списываются на себестоимость продукции на сумму 40 000руб.:
Д 90.2 «Себестоимость» К 44»Расходы на продажу».
Начислен НДС с продаж, подлежащий уплате в бюджет в размере 76 270руб.:.
Д 90.3 «НДС» К 68 «НДС».
Отражается финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (5 000 000 – 3 500 000 - 40 000 – 76 270 = 1 383 730):
Д 90.9 «Продажи» К 99«Прибыли и убытки».
Зачтен НДС по авансовым платежам - 76 270руб.:
Д 68 «НДС» К 62.22 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам».