12. Учет расчетов по налогам и сборам

ОАО «Бурея-Кран» работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местный бюджеты.

К федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций - 2%;

• водный налог;

• государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

• налог на прибыль организаций - 18%;

• налог на имущество организации - 2,2%;

• транспортный налог;

К местным налогам:

• земельный налог.

Также завод платит взносы на социальное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве в Фонд Социального Страхования (Приложение 57).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, например, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.

С бюджетом расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) производится в безналичном порядке, после начисления зарплаты работникам. Одновременно с этим в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По операциям, связанным с продажей продукции и другого имущества делаются следующие бухгалтерские проводки:

НДС, причитающийся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услу:

Д 90 «Продажи» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

НДС, причитающийся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств и прочих активов:

.Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

1. Для организации учета расчетов по налогу на прибыль ОАО «Бурея-Кран» использует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н т 11.02.2008 N 23н. В соответствии с данным документом, «налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода». Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», «Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль», а «Отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль». В дальнейшем эти налоговые активы и обязательства будем сокращенно называть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, соответственно.

В 1С:Предприятие.8 полностью автоматизирован учет постоянных и временных разниц в учете ОС, курсовых разниц, при отражении большинства нормируемых расходов, в производстве. 1С:Предприятие.8 автоматически рассчитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, обеспечивает подробный аналитический учет возникающих разниц.

Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 сводится к следующему алгоритму:

1. проверка того, все ли разницы выявлены и верно ли определен их тип,

2. проверка классификации временных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых,

3. проверка классификации постоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговых платежей,

4. проверка расчета и правильности отражения в бухгалтерском учете ОНО, ОНА, ПНО и ПНА,

5. проверка прочих операций по ПБУ 18/02 (убыток, перенесенный на будущее).

В конце каждого месяца проводится документ «Закрытие месяца», определяющий суммы ПНО и ПНА, ОНО и ОНА исходя из данных по ПР и ВР, внесенных в регистр бухгалтерии «Налоговый». Документ формирует проводки по счету 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») по следующему алгоритму:

1. Постоянное налоговое обязательство определяется исходя из дебетовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в дебете счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04.2.

2.Постоянный налоговый актив определяется исходя из кредитовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в кредите того же счета 99.02.3.

3. Для расчета отложенных налогов используется специальная таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета. Эта таблица жестко зафиксирована в коде программы. Расчет можно представить в виде двух частей:

a) Если в налоговом учете получается прибыль, то проверяется, можно ли зачесть убыток прошлых лет. Т.е. если дебетовое сальдо счета 99 в налоговом учете, умноженное на ставку налога на прибыль, будет больше сальдо конечного дебетового по счету 09 по виду "Прибыли и убытки", то на сумму этой разницы создается проводка в дебет счета 09 с кредита 68.04.2. Если меньше - проводка делается в обратную сторону.

b) Для каждого вида актива или обязательства рассчитываются суммы, зафиксированные на счетах налогового учета (которые определяются из указанной выше таблицы) по виду учета «ВР». Из полученных оценок остальных видов активов и обязательств, в зависимости от ряда условий, таких как активность/пассивность счетов, размеры дебетовых и кредитовых сальдо, производится расчет отложенных и признанных налоговых обязательств. После чего отложенные налоговые обязательства фиксируются в бухгалтерском учете проводками «Д 68.04.2 К 77» (признание ОНО) или «Д 77 К 68.04.2» (погашение ОНО); а отложенные налоговые активы фиксируются проводками «Д 09 К 68.04.2» (признание ОНА) или «Д 68.04.2 К 09» (погашение ОНА).

4. На сумму бухгалтерской прибыли или убытка, умноженных на ставку налога на прибыль, делается проводка «Д 99.02.1 К 68.04.2» или «Д 68.04.2 К 99.02.2»

5. Получившееся сальдо на счете 68.04.2 переносится на счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

По налогу на прибыль делаются следующие проводки:

Д 99 К 68.04.1 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д 68.04.1 К 51 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;

По налогу на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 91 К 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату;

Д 68 К 51 – перечислен налог в бюджет.

По земельному налогу типичны данные проводки:

Д 20, 23 и др. К 68 – начислен налог;

Д 68 К 51 – перечислен налог в бюджет.

Налоговый учет и отчетность претерпевают постоянные изменения, так в 2010 году в связи со вступлением в силу Федерального закона № 212-ФЗ, отменяющего Главу 24 НК РФ, одно из самых заметных и важных нововведений стала замена единого социального налога (ЕСН) на прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. В дальнейшем реформа взносов на социальное страхование продолжится и с 2011 для организаций работающих как на общей системе налогообложения, так и на специальных режимах налогообложения суммарная процентная ставка будет составлять 34% (26% — в ПФР; 2,9% — в ФСС; 2,1% — в ФОМС и 3% — в ТФОМС) и будет единой для всех независимо от выбранного ими режима налогообложения.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию», на котором учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», на котором учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации, на котором учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Пример

Оклад Татаркиной Ольги Васильевны согласно штатному расписанию (Приложение 7) 5 000руб. По заявлению сотруднику предоставляется стандартный социальный вычет в размере 400руб. Следовательно, НДФЛ к уплате в размере 598руб. На расчетный счет сотрудника перечисляются 4 402руб. В соответствии с Федерального закона № 212-ФЗ в ФСС перечисляются 145руб, на страхование от несчастных случаев – 10руб., в ФФОМС – 55руб., в ТФОМС – 100руб. Взносы в ПФР согласно тарифу 20% от базы на накопительную и страховую часть пенсии составят соответственно 700руб. и 300руб. Оплата НДФЛ осуществляется в день перечисления заработной платы сотруднику. Оплата взносов осуществляется не позднее 15 числа. В программе 1С данные суммы заносятся в расчетную ведомость (Приложение 52). После оплаты с расчетного счета в программе делаются следующие проводки:

К 51 Д 68,1 «Налог на доходы физических лиц» на сумму 598руб.

К 51 Д 69,1 «Взносы в ФСС» на сумму 145руб.

К 51 Д 69,2,2 «Взносы в ПФР на страховую часть пенсии» на сумму 300руб.

К 51 Д 69,2,3 «Взносы в ПФР на накопительную часть пенсии» на сумму 700руб.

К 51 Д 69,3,1 «Взносфы в ФФОМС» на сумму 55руб.

К 51 Д 69,3,2 «Взносы в ТФОМС» на сумму 100руб.

К 51 Д 69,11 «Взносы в ФСС от НС и ПЗ» на сумму 10руб.