10. Система бюджетного управления транспортного предприятия
10.1. Бюджетирование как управленческая технология. Назначение, цели, основные понятия
Цель управления хозяйственной деятельностью компании –
планирование и достижение положительного финансового результата.
Сущность бюджетирования: регулярное составление плановых (прогнозных) вариантов основных финансовых (бухгалтерских) документов с последующим контролем и анализом этих планов.
В процессе реформирования отрасли осуществляется не только постепенный переход от преимущественно функционально-территориального принципа управления к преимущественно управлению по видам деятельности, но и внедряется система бюджетирования. Последняя выступает как инструмент управленческого учёта в процессе перехода от планирования, как функции управления, к целой управленческой технологии, предназначенной для выработки и повышения экономической обоснованности принимаемых управленческих решений.
Бюджетирование - технология комплексного хозяйственного планирования и управления.
Термин “бюджет” в данном случае равнозначен понятию “план”.
Три определения понятия “бюджетирование” в отечественной экономической литературе:
Бюджетирование – это: 1. В узком смысле
финансовое планирование в компании, в рамках которого составляется прогноз трех финансовых бюджетов (бюджет движения денежных средств,
бюджет доходов и расходов, прогнозный баланс)
2. В расширенном смысле
280
технология хозяйственного планирования, в рамках которой в компаниях
сопределенной периодичностью составляется совокупность финансовых и операционных бюджетов, представляющих собой совокупность планов
хозяйственной деятельности компании
3. В широком смысле
технология управления финансово-хозяйственной деятельностью компании, в рамках которой выполняются планирование, учет, контроль, анализ и регулирование всех видов деятельности, реализуемых компанией
Основным объектом бюджетирования является бизнес, как вид или сфера хозяйственной деятельности. В качестве объекта бюджетирования могут выступать производство и сбыт продуктов одного или нескольких видов, обособленные территориально, технологически или по сегментам рынка. Данная технология позволяет одновременно управлять несколькими сферами хозяйственной деятельности, существующими в корпорации, которые переплетаются и взаимодействуют друг с другом технологически, организационно, экономически.
Для каждой компании разрабатывается модель системы бюджетирования, которая позволяет при успешном её внедрении и реализации получить эффективную управленческую технологию. Вместе с тем, универсальных правил для построения системы бюджетирования нет, но существуют общие подходы к построению финансовой структуры компании, формированию состава и структуры бюджетов и их взаимосвязи.
Практика внедрения системы бюджетного управления показывает, что она должна соответствовать стратегическим целям, которые формулируются для компании. На современном этапе основной целью ОАО «РЖД» является оптимизация управления ресурсами и результатами деятельности для обеспечения не только прибыльности отдельных видов деятельности, но и финансово-экономической устойчивости корпорации в целом.
281
Бюджет охватывает все стороны хозяйственно-экономической деятельности, позволяет сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах. Это определяет бюджет как основу внутрифирменного управления.
Основные понятия бюджетирования
•Бюджетирование (исходить из задач, для решения которых разрабатывается и внедряется система бюджетирования в организации) - это комплексная система, которая включает в себя технологию планирования взаимоувязанных объемных и стоимостных показателей с установлением персональной ответственности за их исполнение и технологию управления финансовыми ресурсами на основе определения отклонений от установленных стандартов (плановых значений показателей) для своевременного принятия обоснованных мер по их устранению (управление по отклонениям)
•Бюджет – директивный план взаимоувязанных объемных и стоимостных показателей, активов и обязательств корпорации и входящих в ее состав подразделений с установлением персональной ответственности лиц за его исполнение по уровням управления.
•Плановый бюджет - бюджет (колонка бюджета), содержащий плановые значения бюджетных показателей на определенный период (периоды).
•Фактический бюджет – бюджет (колонка бюджета), содержащий информацию о фактических значениях бюджетных показателей за отчетный период (периоды).
БЮДЖЕТИРОВАНИЕ - ЭТО ОСНОВА:
•планирования и принятия управленческих решений;
•оценки всех аспектов финансовой состоятельности компании;
•превращение компании в “финансово прозрачную”, понятную в финансовом отношении для тех, кто вложил в данный бизнес свои
деньги;
282
•укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам компании в целом и собственникам ее капитала.
Цели бюджетирования
прогнозирование финансовых результатов
установление целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности
установление лимитов наиболее важных (критических) расходов,
обоснование финансовой состоятельности бизнесов, которыми занимается данная компания, или реализуемых ею инвестиционных проектов
Задачи бюджетирования
обеспечение текущего планирования
обеспечения координации, кооперации и коммуникации подразделений предприятия
обоснование затрат предприятия
создание базы для оценки и контроля планов предприятия
исполнение требований законов и контрактов
Основные элементы бюджетирования
1.Финансово-организационная структура
2.Бюджетные формы
3.Регламент
4.Бюджетные статьи
1.Ядром бюджетного управления является финансовая структура -
центры финансовой ответственности (ЦФО)
Центры ответственности (ЦО) – это участок или сфера деятельности компании, возглавляемые менеджером, который несёт ответственность за результаты принимаемых решений в рамках возложенных полномочий. Как совокупность структурных элементов, ЦО представляют собой корпоративную
283
структуру компании или её подразделений и филиалов. Каждому центру ответственности сопоставляется один или несколько элементов организационной структуры предприятия
Они характеризуется:
•масштабом деятельности;
•структурой доходов и расходов;
•системой ключевых показателей эффективности деятельности (КПЭ);
•механизмом определения финансового результата;
•формами бюджетного планирования, контроля и анализа;
•процедурами участия в бюджетном процессе. Виды центров финансовой ответственности:
-центры затрат (места формирования издержек) – структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования;
-центры доходов – центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за издержки (пример - ЦФТО). Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оценивается на основе заработанных ими доходов, поэтому задачей управленческого учета в данном случае является фиксация результатов деятельности центра ответственности на выходе;
-центры прибыли – это подразделение, руководитель которого отвечает как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Целью данного центра является получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены (пример – ОАО «РЖД»);
284
- центры инвестиций – подразделения предприятия, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы, но и следят за эффективностью использования вложенных средств.
Для каждого ЦО определяется тип, структура доходов и расходов, финансовые взаимодействия между структурными подразделениями, входящими в ЦО, финансовый результат, система ключевых показателей эффективности деятельности.
2. Бюджетные формы - средство достижения целей бюджетирования:
При планировании и контроле бюджетные показатели представляются в виде бюджетных форм – таблиц, содержащих плановые и фактические значения бюджетных показателей.
Перечень бюджетных форм, состав включаемых в них показателей и внешний вид не является строго регламентированным, в отличие, например, от форм бухгалтерской отчетности, а определяется особенностями управления конкретного предприятия и развивается по мере увеличения потребностей руководства предприятия.
В зарубежной и отечественной литературе принято выделять
финансовые, операционные и вспомогательные бюджеты.
Операционные бюджеты по основным функциональным направлениям деятельности фокусируются на моделировании будущих расходов и доходов от текущих операций за бюджетный период. Они служат для планирования и учета бюджетных показателей в натуральном исчислении, используются для расчета необходимого объема товара, работы или услуги. Операционные бюджеты являются основой для составления результирующих (финансовых) бюджетов, в них содержится информация для финансового планирования (бюджет продаж, бюджет производства, бюджет затрат и др.). Система операционных бюджетов обеспечивает координацию планов деятельности всех подразделений предприятия, а также прозрачность материальных и финансовых потоков.
Финансовые бюджеты отражают финансовое состояние компании и служат для планирования и учета бюджетных показателей в денежном
285
исчислении, используются для расчета результатов производственноэкономической деятельности: доходов, выручки, затрат и финансового результата. Финансовые бюджеты - планы или прогнозы будущих бухгалтерских отчетов (бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов, прогнозный баланс и др.).
Вспомогательные бюджеты. Используются для расчета специальных значений бюджетных показателей или как формы, фиксирующие промежуточные значения бюджетных показателей при расчетах.
286
3. Бизнес-процессы бюджетирования (регламент)
Бюджетирование как управленческая технология - это:
Финансовое планирование (виды и форматы бюджетов, система целевых показателей и нормативов), порядок консолидации бюджетов различных уровней управления и функционального назначения
Организация бюджетирования, включающая в себя финансовую
структуру предприятия (ЦФО, ЦФУ), бюджетный регламент и механизмы бюджетного контроля, распределение функций в аппарате управления в процессе бюджетирования, а также систему внутренних нормативных документов
Автоматизация системы бюджетирования на основе специального программного обеспечения с использованием разработанной бюджетной модели предприятия
287