ДОХОДИ, ВИТРАТИ, ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ПІДПРИЄМСТВ

Питання для теоретичної підготовки

3.1.Доходи іфінансові результати.

3.2.Прибуток як важливий показник фінансових результатів підприємства.

3.3.Система оподаткування підприємств. Пряме оподаткування.

3.4.Непряме оподаткування підприємств.

Рекомендована до вивчення теми література: [1], [2], [7], [10], [11], [12], [13], [16, т. 1, с. 473—515], [18, с. 34—119], [19, с. 50—157], [20, с. 152—192], [22, Ч .2, с. 183—218] [23, с. 15— 36], [24, с. 75—92, 99—114, 124—158], [26, с. 567—74, 125—173].

Основні терміни та поняття: доходи, витрати, принципи нарахування та відповідності доходів і витрат, чистий дохід від реалізації продукції, прибуток підприємства, розподіл чистого прибутку, показники рентабельності, оподаткування підприємств, прямі та непрямі податки, податок на прибуток, плата за ресурси, податок на додану вартість, мито, акцизний збір, місцеві податки і збори.

3.1. ДОХОДИ І ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Доходи — збільшення економічних вигод унаслідок господарських операцій у вигляді надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) зменшення зобов’язань, які приводять до зростання власного капіталу підприємства (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників).

Різноманіття факторів виробництва, мінливість умов їх використання, придбання і відтворення, відмінності у формах власності та інші моменти визначають складність і неоднозначність трактувань сутності витрат у практичній діяльності підприємств.

Економічні витрати (затрати) — оцінене в грошовому виразі споживання виробничих факторів, які можуть знаходитися як у власності власників підприємства, так і у власності зовнішніх контрагентів, із метою виготовлення продукції та підтримання працездатності. Економічні витрати впливають на економічний прибуток підприємства.

34

Бухгалтерські витрати (витрати) — розподілені за періодами видатки, що впливають на результати господарської діяльності підприємства, грошова оцінка яких відповідає основним вимогам про складання звітності. Бухгалтерські витрати підприємств формують собівартість продукції, робіт, послуг.

Фінансові витрати (видатки) — фінансова категорія, що являє собою «від’ємний потік платежів», а саме — зменшення економічних вигод за звітний період, яке виражається у зменшенні або втраті вартості активів чи у збільшенні зобов’язань, які призводять до зменшення капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок вилучення або розподілення власниками).

Таблиця 3.1

ОСНОВНІ ХАРАКТЕРИСТИКИ КАТЕГОРІЙ «ЕКОНОМІЧНІ ВИТРАТИ», «БУХГАЛТЕРСЬКІ ВИТРАТИ» І «ВИДАТКИ» ПІДПРИЄМСТВ

Ознака	Економічні витрати		Бухгалтерські витрати		Видатки
1. Зв’язок із	Зв’язані тільки з ви-		Зв’язані як із вироб-		Зв’язані як із вироб-
виробництвом	робництвом		ництвом, так і з ін-		ництвом, так і з ін-
			шими процесами на		шими процесами на
			підприємстві й поза		підприємстві й поза
			ним		ним
2. Зв’язок із	Зв’язані як із влас-		Зв’язані тільки з фак-		Зв’язані тільки з фа-
факторами	ними, так і з залуче-		торами виробництва,		кторами виробницт-
виробництва	ними ззовні	факто-	залученимиззовні		ва, залученими ззо-
	рами				вні й іншими пла-
					тежами
3. Оцінка	У грошовій формі		У грошовій формі за		У грошовій формі за
	по різних видах оці-		поточними цінами й		поточними цінами й
	нок		тарифами		тарифами
4. Вплив на	Впливають	на еко-	Впливають на фінан-		Впливають на	пла-
результати	номічний прибуток		сові результати, опо-		тоспроможність
роботи під-			датковуваний	при-
приємства			буток
5. Рольв	Беруть участь в		Регулюються	фор-	Пов’язані з управ-
управлінні	управлінні на основі		муванням фінансо-		лінням фінансовими
підприємством	взаємозв’язку «об-		вої звітності й пов’я-		й грошовими	пото-
	сяг виробництва —		зані з управлінням		ками
	витрати —	прибу-	собівартістю
	ток»
6. Співвідно-	Визначаються за пе-		Визначаються за пе-		Визначаються	на
шення з часом	ріод на момент спо-		ріод, але не завжди		момент платежу
	живання факторів		збігаються з момен-
	виробництва		том їх виникнення

35

У бухгалтерському обліку визнання доходу пов’язане з одночасним застосуванням принципів нарахування та відповідності доходів і витрат.

Доходи	Витрати
Звичайна	діяльність
Операційна діяльність
Дохід від реалізації	Собівартість реалізації
готової продукції	готової продукції
товарів	товарів
робіт	робіт
послуг	послуг
	Адміністративні витрати
	Витрати на збут
Інший операційний дохід	Інші операційні витрати
Реалізація іноземної валюти	Собівартістьреалізованоїіноземноївалюти
Реалізація інших оборотних активів	Витрати на дослідження та розробки
(крім фінансових інвестицій)	Собівартість реалізованих виробничих
	запасів
Операційна оренда активів	Операційна оренда активів
Операційна курсова різниця (позитивна)	Втрати від операційної курсової різниці
Відшкодування раніше списаних активів	Втрати від знецінення запасів
Списання кредиторської заборгованості	Нестачі і втрати від псування цінностей
Одержані ґранти та субсидії	Сумнівні та безнадійні борги
Інші операції	Інші витрати операційної діяльності
Фінансовий результат від операційної діяльності
Інвестиційна і фінансова діяльність
Дохід від участі в капіталі:	Втрати від участі в капіталі:
від інвестицій в асоційовані підприємства	від інвестицій в асоційовані підприємства
від спільної діяльності	від спільної діяльності
від інвестицій в дочірні підприємства	від інвестицій в дочірні підприємства
Інші фінансові доходи	Фінансові витрати
Дивіденди одержані
Відсотки одержані	Відсотки за кредит
Інші доходи від фінансових операцій	Інші фінансові витрати
Інші доходи	Інші витрати
Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування
	Податок з прибутку від звичайної діяль-
	ності
Фінансовий результат	від звичайної діяльності
Надзвичайна діяльність
Відшкодування збитків	Втрати від стихійного лиха
Інші надзвичайні доходи	Втрати від техногенних аварій
	Інші
Зменшення податку на прибуток	Податок на прибуток від надзвичайної
	діяльності

Фінансовий результат від надзвичайної діяльності

Чистий фінансовий результат звітного періоду

Рис. 3.1. Реалізація принципів відповідності доходів і витрат у Звіті про фінансові результати

36

Принципи визнання доходів у бухгалтерському обліку

Принцип нарахування

Принцип відповіфдності

Господарські операції

визнаються на момент

Витрати визнаються на основі

їх здійснення і відображаються

в бухгалтерському обліку

прямого зв’язку між ними та

та фінансовій звітності тих

отриманими доходами

періодів, до яких вони

відносяться

Для розуміння сутності доходів підприємства та підвищення ефективності управління ними велике значення має їх класифікація за різними ознаками.

			КЛАСИФІКАЦІЯ ДОХОДІВ ПІДПРИЄМСТВА
	За видами			Завидамидіяльності,			За місцем
	Господарських			внаслідок якої вони			виникнення
	операцій			виникають			доходу
	Доходи від реалізації			Доходи	від	зви-	Доходи центрів ін-
	товарів,		продукції,	чайної діяльності			вестицій
	інших активів, при-
	дбаних з метою пере-						Доходи центрів до-
	продажу (крім інвес-			від операційної ді-
							ходів
	тицій у цінні папери)			яльності
	Доходи від реалізації			від інвестиційної			Доходи центрів при-
	послуг						бутку
				діяльності
	Доходи від викорис-						Загальний дохід під-
	тання активів підпри-			від фінансової ді-
	ємства	іншими фізи-					приємства
	чними і юридичними			яльності
	особами, результатом
	яких	є	отримання	Доходи від надзви-
	процентів,		дивіден-
	дів, роялті			чайноїдіяльності
				37

Класифікація доходів залежно від виду діяльності, внаслідок якої вони виникають, має важливе значення і покладена в основу Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 3 «Звіт про фінансові результати» (рис. 3.2).

Відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку схема формування доходів від операційної діяльності підприємства має такий вигляд (рис. 3.3).

Фінансовий результат (прибуток або збиток) від фінансової діяльності та інших позареалізаційних операцій визначається як результат відповід-

них операцій, а також як різниця між загальною сумою отриманих і сплачених:

•штрафів, пені, інших економічних санкцій;

•процентів, отриманих із сум коштів, які числяться на рахунках підприємства;

•курсових різниць за валютними рахунками і за операціями в іноземній

валюті;

•прибутків і збитків минулих років, виявлених у звітному році;

•збитків від стихійних лих;

•втрат від списання боргів і дебіторської заборгованості;

•надходжень боргів, раніше списаних як безнадійні;

інших доходів, втрат і витрат, які відносяться відповідно до чинного законодавства на рахунок прибутків і збитків.

Підвищення ефективності роботи підприємства вимагає виявлення резервів збільшення обсягів виробництва і реалізації, зниження собівартості, зростання прибутку. Визначення основних напрямків пошуку резервів збільшення фінансових результатів передбачає класифікацію факторів, що впливають на можливість і розміри їх отримання, на внутрішні і зовнішні.

Фактори, що впливають на фінансові результати підприємства

Внутрішні			Зовнішні

Виробничі Невиробничі

Екстенсивні Інтенсивні

38

ДІЯЛЬНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА

Звичайна діяльність

Надзвичайна діяльність

,

будь-яка діяльність підприємства

операції або події, які відрізняються

а також операції, які її забезпечують або виника-

від звичайної діяльності, і не відбуваються регуля-

ють внаслідок здійснення такої діяльності

рно (стихійне лихо, пожежі, «техногенні» аварії

		Операційна діяльність				Інша діяльність
		основна діяльність підприємства, до якої
	39	належать операції, пов’язані з виробниц-				Інвестиційнадіяльність	Фінансовадіяльність
		твом або реалізацією продукції (товарів,
		послуг), що є визначальною метою ство-				придбання та реалізація не-	діяльність, яка приводить
		рення підприємства та забезпечують ос-
						оборотних активів і фінансо-	до змін розміру і складу
		новну частку його доходу
						вих інвестицій, які не є скла-	власного й позиковою ка-
						довою частиною еквівалентів	піталу підприємства
						грошових коштів
		для виробничого підприємства:
		— придбанняматеріаліві сировини;			для фторговельного підприємства:
		— виготовлення продукції;
		— реалізація	виготовленої	про-	— операції з придбання та реалізації то-
		дукції			варів

Рис. 3.2. Види діяльності підприємства

39

Фінансовий результат (прибуток або збиток) від опе-
раційної діяльності
Інші операційні витрати			продукціїреалізаціївід)виручка(дохідЧистий(товарів, робіт, послуг)
		-продуреалізаціїСобівартість )послуг,робіт,товарів(кції		,товарів(продукціїреалізаціївід)виручка(Дохідробіт, послуг)	діяльностіопераційноївіддоходівформуванняСхема3.3..Рис підприємства бухгалтерськогостандартаминаціональнимиззгідно обліку 40
	доходиопераційніІнші
		)
Витрати на збут		збиток (
Адміністративні витрати		прибуток
Дохід від реалізації оборотних активів		Валовий
Відшкодування раніше списаних активів
Дохід від операційних курсових різниць
Дохід від операційної оренди активів
Виробничі накладні витрати
Інші прямі витрати
Прямі витрати на оплату праці
Прямі матеріальні витрати
Інші вирахування з доходу
Інші збори та податки з обороту
Акцизний збір
Податок на додану вартість

40

Зовнішні фактори впливу на фінансові результати підприємства :
	Ціни на виробничі ресурси та супутні товари
Рівень інфляції	Державне регулювання цін, тарифів
Умови транспортування		Рівень насичення ринків товарами
Соціально-економічні умови		Податкова політика держави
Фаза економічного циклу держави		Рівень конкуренції в галузі
Фінансово-кредитна політика держави		Природні умови
Рівень розвитку зовнішньоекономічних зв’язків

	Внутрішні фактори впливу на фінансові результати підприємства
	Виробничі		Невиробничі
	Екстенсивні	Інтенсивні	Постачальницько-
			збутова діяльність
	Обсяг необоротних	Рівень фондовіддачі
	і оборотних активів	основних фондів
			Соціальні
		Рівень оборотності	умови праці
	Обсяг власних	оборотних активів
	і позикових
	фінансових ресурсів	Рівень продуктивності	Облікова політика
		праці робітників	підприємства
	Час роботи	Кваліфікація персоналу
		підприємства	Стадія життєвого
	устаткування
			циклу підприємства
		Застосування	та продукції
		прогресивних видів
	Чисельність	сировини і матеріалів,
	персоналу	впровадження нових	Фактори, пов’язані
	підприємства	технологій
			з порушенням
		Ефективність	господарської
			дисципліни, що ведуть
	Фонд робочого	використання	до штрафів,
		фінансових	економічних
	часу і т. д.	ресурсів і т. д.	санкцій і т. д.
		41