Показники рентабельності
показники,	показники, які
якіхарактеризують	характеризують
рентабельність	дохідність капіталу
продажів	та його частин
	показники, які характеризують
	рентабельність (окупність) витрат
	підприємства

В умовах ринкової економіки підприємство в своїй господарській діяльності стикається з різноманітністю ринків товарів, ресурсів і послуг, які характеризуються різним станом кон’юнктури і конкуренції, де значну роль відіграють цінові фактори. Тому під час аналізу господарської і фінансової діяльності доцільно враховувати інфляційну складову прибутку та рентабельності.

3.3. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВ. ПРЯМЕ ОПОДАТКУВАННЯ

Обсяг прибутку підприємства значною мірою залежить від суми його податків, зборів та інших податкових платежів, що сплачує підприємство.

Згідно з чинним податковим законодавством України передбачено загальнодержавні та місцеві податки і платежі (рис. 3.10).

Податки, збори та інші обов’язкові платежі

на собівартість

до ціни

на фінансові

продукції

продукції

результати

відрахування на обов’язкове державне пенсійне страхування

відрахування на обов’язкове соціальне страхування у зв’язку з тимчасовоювтратоюпрацездатності

відрахування на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття

відрахування на обов’язкове соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійної хвороби, що потягнули втрату працездатності

відрахування до Державного фонду сприяння зайнятості населення тощо

збір за спеціальне використання природних ресурсів (лісовий дохід, плата за воду, корисні копалини)

деякі місцеві податки і збори

податок на додану вартість

акцизний збір

мито

податок на прибуток та інші

Рис. 3.11. Групи платежів за джерелами сплати

47

48

ПОДАТКИ, ЗБОРИ ТА ІНШІ ОБОВ’ЯЗКОВІ ПЛАТЕЖІ

Загальнодержавні

Місцеві

Прямі податки

Непрямі податки

Збори

Податки

Збори

— податок на при-

— податок

на

— збір на обов’язкове держав-

— податок з рек-

— збір

за

парков-

буток

підприєм-

додану вартість

не пенсійне страхування

лами

ку автотранспорту

ства

— акцизний збір

— збір на обов’язкове соціальне

— комунальний

— ринковий збір

— плата за зем-

— мито

страхування (у зв’язку з тимча-

податок

— збір

за

право

лю

із

совою втратою працездатності,

використання міс-

— податок

на випадок безробіття, від не-

цевої символіки

власників

транс-

щасного випадку на виробницт-

— збір

за

прове-

портних засобів

ві і професійної хвороби)

дення

місцевого

та інших самохі-

— збір за геологорозвідувальні

аукціону,

конкур-

дних

машин і

роботи, виконані за рахунок

сного

розпродажу

механізмів

на

державного бюджету

і лотерей

видачу

— податок

— збір за спеціальне викорис-

— збір

за

нерухоме

майно

тання природних ресурсів (лі-

дозволу на розмі-

(нерухомість)

совий дохід, плата за воду, ко-

щення об’єктів то-

рисні копалини)

ргівлі

— збір за забруднення навколи-

шнього природного середовища

— рентні збори

— державне мито

— гербовий збір

— інші збори

Рис. 3.10. Система оподаткування підприємств в Україні

48

Основним податком на фінансові результати підприємства, що впливає на рівень його самофінансування, є податок на прибуток підприємства (рис. 3.12).

Об’єкт оподаткування — прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, на суму валових витрат платника податку та суму нарахованих амортизаційних відрахувань.

Валовий дохід — загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Валові витрати виробництва та обігу — сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Податковим законодавством України передбачено низку платежів за ресурси для господарюючих суб’єктів (таблиця 3.2).

3.4. НЕПРЯМЕ ОПОДАТКУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВ

Непрямі податки — податки, які включаються в ціну товарів (робіт, послуг), що реалізуються (виконуються, надаються), виконуючи роль ціноутворюючого елемента, і суттєво впливають на загальний рівень цін.

Види непрямих податків: податок на додану вартість (далі ПДВ), акцизний збір, мито (табл. 3.3).

Формування ціни реалізації продукції відбувається таким чином:

49

Сукупний валовий дохід від усіх видів діяльності, отриманий платником протягом звітного періоду

Коригування валового доходу

Крок 1:

— зменшення на суму доходів, які за своїм змістом підляга-

ють виключенню зі складу валових доходів з метою оподат-

кування

Крок 2:

— зменшення на суму валових витрат

— зменшення на суму амортизаційних відрахувань

Скоригований валовий дохід

Оподаткований прибуток

Визначення розміру податку на прибуток *

Ставка 25%

Ставка 0%

Ставка 15%

Зменшення нарахованої суми податку на:

— суму сплаченого податку за попередні податкові періоди поточно- го року; — суму авансових внесків при виплаті дивідендів і прирівняних до

них платежів;

— вартість торговельних патентів, придбаних у звітному році;

— суму податку, нарахованого платником за місцезнаходженням йо-

го філії, при сплаті консолідованого податку;

— інші суми, що зменшують податкові зобов’язання)

Чистий прибуток

* за ставками згідно з діючим законодавством України на 1.04.2006 р.

Рис. 3.12. Схема визначення оподаткованого та чистого прибутку підприємства відповідно до Закону України

«Про оподаткування прибутку підприємств»

50

Таблиця 3.2

ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ ЗА РЕСУРСИ

Назва

Об’єкт

Платник

Ставка/ норматив *

Мета

Плата за

зе-

земельна ділянка, яка зна-

власники землі та зе-

1) у розмірі 1% від грошової оцінки

формування ресурсів для фінан-

млю

ходиться у

власності

чи

млекористувачі

(в

землі населених пунктів;

сування заходів із раціонального

використанні (в тому числі

тому числі орендато-

2) у противному разі використовують-

використання й охорони землі,

на умовах оренди)

ри)

ся середні ставки земельного податку

підвищення родючості ґрунтів;

(в копійках за 1 м), диференційовані

відшкодування витрат власників

залежно від чисельності населення і

землі і землекористувачів, які

зростають з ростом чисельності

пов’язані з веденням господарс-

тва на землях гіршої якості; роз-

витку інфраструктури населених

пунктів

Податок

з

автомобілі (легкові, ванта-

юридичні

особи,

які

— зі 100 см3 об’єму двигуна,

— фінансування

будівництва,

власників

жні, спеціального призна-

мають зареєстровані

— з 1 кВт потужності двигуна;

реконструкції, ремонт і утри-

транспорт-

чення); колісні трактори;

в Україні згідно з

— зі 100 см довжини транспортного

мання автомобільних доріг зага-

них засобів

мотоцикли;

яхти, судна

чинним законодавст-

засобу

льного користування, проведен-

51

парусні, човни моторні і

вом власні транспор-

ня природоохоронних заходів на

катери

тні засоби

водоймах

інтенсивності

— підвищення

використання транспортних за-

собів

Збір за

спе-

фактичний

обсяг води,

підприємства

і

гро-

нормативи збору встановлені окремо

за використання води з водних

ціальне

ви-

який використовують

во-

мадяни-суб’єкти під-

для поверхневих і підземних вод в ко-

об’єктів, що забрана із застосу-

користання

докористувачі, із ураху-

приємницької

діяль-

пійках за 1 м3

ванням споруд

або технічних

водних

ре-

ванням обсягу втрат води в

ності,

які

пристроїв, та скидання з них

сурсів

їх системах водопостачан-

використовують вод-

зворотних вод

ня

ні ресурси

Плата за ко-

вартість мінеральної сиро-

суб’єкти підприєм-

нормативи плати встановлюються для

за обсяги погашених у надрах

ристування

вини чи продукції її пер-

ницької

діяльності

кожного виду корисних копалин як ба-

балансових та

позабалансових

надрами

для

винної переробки і обсяг

(філії, представницт-

зові або диференційовані залежно від

запасів (обсяги видобутих) ко-

видобування

погашених

балансових і

ва), які здійснюють

геологічних особливостей та умов екс-

рисних копалин

корисних

видобутих корисних копа-

видобування

корис-

плуатації родовищ у вигляді фіксованої

копалин

лин для інших їх видів

них копалин

суми в гривнях за одиницю запасів або

відсоток до величини вартості мінера-

льної сировини

* за ставками (нормативами) згідно діючого законодавства України на 1.04.2006 р.

51

У підприємст-	ціна продукції виробника (собівартість виробни-
ва-виробника	цтва і прибутку виробника) + акцизний збір
	(який нараховується відповідно до діючого пе-
	реліку підакцизних товарів) + податок на дода-
	ну вартість
У підприємства,
		відпускна ціна виробника + націнка посе-
що реалізує товари,		редника (за наявності) + торговельна націн-
придбані у внутрі-		ка самого підприємства
шніх виробників
продукції
У підприємства, що
			відпускна ціна виробника + мито + на-
реалізує товари, при-			цінка посередника (за наявності) + тор-
дбані у зовнішніх ви-			говельна націнка самого підприємства
робників продукції
(при ввезенні продукції
через митний кордон
України)

Собівартість	Прибуток	Акцизний	ПДВ	Націнка по-	Торговель-
		збір		середника	нанацінка
Ціна продукції виробника
Відпускна ціна продукції
виробником
Ціна придбання товару

Ціна реалізації товару кінцевому споживачеві

Рис. 3.13. Формування ціни реалізації продукції підприємством, що реалізує товари, придбані у внутрішніх виробників

Податок на додану вартість — непрямий податок, який сплачується до державного бюджету на кожному етапі виробництва продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг, при імпорті товарів до або під час митного оформлення.

Суттєвий вплив ПДВ на фінансову діяльність підприємств пов’язаний з наданням і погашенням податкового кредиту.

52

53

Таблиця 3.3

ХАРАКТЕРИСТИКА НЕПРЯМИХ ПОДАТКІВ

	Назва	Об’єкт оподаткування	Платник	Ставка/ норматив *
	податку
				— 20% (додається до ціни то-
	Податок	операції, пов’язані з про-	суб’єкти господарсь-
	на додану	дажем товарів (робіт, по-	кої діяльності (юри-	варів (робіт, послуг));
	вартість	слуг) всередині держави, їх	дичні особи) і грома-	— 0%
		імпортом і експортом	дяни (фізичні особи),
			які здійснюють під-
			приємницьку діяль-
			ність на території
			України

	Мито	вартість або обсяг товарів,			споживачі	імпорто-	— у відсотках до митної вар-
		що	підлягають	митному	ваних товарів		тості товарів, які переміщу-
		контролю на території					ються через митний кордон;
		України					— у грошовому вимірі на
							одиницю товару.
							Ставки ввізного мита дифе-
							ренціюються за товарними
							групами
							— тверді ставки з одиниці ре-
	Акцизний	обороти з реалізації відпо-			суб’єкти підприєм-
							алізованих, ввезених, переда-
	збір	відних видів продукції віт-			ницької	діяльності-	них товарів;
		чизняного виробництва та			виробники	та імпор-	— відсотки до обороту з реа-
		митна вартість імпортних			тери підакцизних то-		лізації (передачі) товарів
		товарів, придбаних за іно-			варів
		земну валюту (крім тих,
		що	обкладаються	митним
		збором)

База оподаткування

—з продажу товарів (робіт, послуг) — ви-

значається за їх договірною (контрактною) вартістю, розрахованою за вільними чи регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита та інших загальнодержавних податків і зборів, що включаються в ціну товарів;

—у разі бартерних операцій — визначається з фактичної вартості вказаних операцій, але не нижче звичайної ціни;

—для імпортних товарів — включає митну вартість, вартість митних процедур, ввізне мито, акцизний збір

митна вартість товару, який переміщується через кордон

залежить від виду підприємницької діяльності

* за ставками (нормативами) згідно діючого законодавства України на 1.04.2006 р.

53

Податкове зобов’язання — загальна сума податку, отримана (нарахована) платником ПДВ у звітному (податковому) періоді.

Податковий кредит — сума ПДВ, сплаченого платником у звітному періоді у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких входить до складу валових витрат виробництва (обігу), основних фондів і нематеріальних активів, які підлягають амортизації. Податковий кредит дає підприємству право на відшкодування сплаченого ПДВ у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), тобто вхідного ПДВ.

Податкове	>	Податковий	ПДВ до сплати
зобов’язання		кредит	в бюджет
Податкове	<	Податковий	ПДВ до відшкодування
зобов’язання		кредит	з бюджету

Рис. 3.14. Схема сплати і відшкодування ПДВ

Мито — вид непрямих податків, який стягується з товарів, що переміщуються (ввозяться, вивозяться, перевозяться транзитом) через митний кордон країни.

На фінансову діяльність підприємств-імпортерів впливає визначення об’єкта оподаткування, розмір ставок податку, податкові пільги, строки сплати податку.

Акцизний збір — непрямий податок, який встановлюється на високорентабельні і монопольні товари і включається в їх ціну.

Вплив акцизного збору на фінансово-господарську діяльність підприємств здійснюється через ставки акцизного збору, методики розрахунку, строки та джерела сплати для суб’єкта господарювання.

До загального складу податків і зборів, що сплачує підприємство, належать місцеві податки та збори.

54

Таблиця 3.4

ХАРАКТЕРИСТИКА МІСЦЕВИХ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ

Назва

Платники

Об’єкт

Ставка податку

База оподат-

оподаткування

(граничний розмір)

кування

Податок

юридичні

і

фі-

вартість послуг

не більше 0,1% ва-

собівар-

з рекла-

зичні особи,

які

за

виготовлення

ртості послуг за

тість

про-

ми

розміщують на

та

розміщення

виготовлення

та

дукції,

ро-

рекламних носі-

реклами

розміщення

одно-

біт, послуг

ях

міста

рекла-

разової реклами та

му

0,5% —

реклами

на тривалий час

Комуна-

юридичні

особи

річний

фонд

не більше 10% рі-

дохід

(при-

льний

(крім сільсько-

оплати

праці,

чного фонду опла-

буток), що

податок

господарських

обчислений

ви-

ти праці, обчисле-

залишаєть-

підприємств,

ор-

ходячи

з

офі-

ного

виходячи

з

ся в їх роз-

бюджетних

ційно

встанов-

розміру НМДГ

поряджен-

ганізацій

та

леного

розміру

ні, але не

установ,

плано-

неоподаткову-

більше 10%

во-дотаційних

ваного мінімуму

оподатко-

підприємств,

що

доходів

грома-

вуваного

отримують

до-

дян

(далі

доходу

тацію з бюдже-

НМДГ)

(прибутку)

ту)

Ринко-

юридичні

особи

торговельні міс-

не повинен

пере-

собівар-

вий збір

та

громадяни,

ця на ринках і в

вищувати

для

тість

про-

які реалізують

павільйонах,

на

юридичних

осіб

дукції,

ро-

сільськогоспо-

критих і відкри-

3 мінімальних

за-

біт, послуг

дарську продук-

тих столах, май-

робітних

плат

за-

цію та інші то-

данчиках

для

лежно від ринку,

вари

торгівлі

з авто-

його

територіаль-

машин,

візків

ного

розміщення

тощо

та виду продукції

(товару)

Збір за

юридичні

особи

із розрахунку

за

собівар-

парку-

та громадяни,

1 годину

парку-

тість

про-

вання

які паркують ав-

вання, але не бі-

дукції,

ро-

автотра-

томобілі

в спе-

льше 3% НМДГ у

біт, послуг

нспорту

ціально

облад-

спеціально

облад-

наних

або

наних місцях і 1%

відведених

для

у відведених міс-

цього місцях

цях

Збір за

юридичні

особи

вартість

вироб-

не більше 0,1% ва-

собівар-

право на

та громадяни,

леної продукції

ртості виробленої

тість

про-

викорис-

що

займаються

та

наданих

по-

продукції та нада-

дукції,

ро-

тання мі-

підприємниць-

слуг з викорис-

них послуг з вико-

біт, послуг

сцевої

кою діяльністю

танням

місцевої

ристанням

місце-

символіки

символіки

вої

символіки,

а

для

фізичних

осіб —

5

НМДГ

один раз на рік

55