4. Варианты отнесения условно-постоянных расходов на себестоимость единицы продукции

Как было рассмотрено в методике калькулирования полной себестоимости продукции, условно-постоянные расходы, составляющие комплексные статьи затрат (п.6, 10, 11, 15 табл.7), включатся в себестоимость конкретных из­делий косвенно с помощью заранее рассчитанных коэффициентов распределения этих затрат. Эти коэффициенты должны быть включены в базы экономических нормативов на предприятиях.

Обоснование коэффициентов распределения условно-постоянных затрат и методика их расчета в себестоимости заключаются в следующем. Первоначально суммы того или иного вида расходов определяются на основе составления смет в целом по предприятию за определенный период времени, а затем рассчитываются специальные коэффициенты их отнесения на себестоимости конкретных изделийпропорционально одному из показателей: заработной плате, стоимости материальных ресурсов, переменным расходам или себестоимости в целом (производственной или полной).

Предприятия имеют право выбора способа распределения условно-постоянных расходов в зависимости от специфики своего производства. Этот способ оговаривается в учетной политике предприятия на год и в течение этого периода не может быть изменен.

В практической работе наиболее часто используется способ распределе­ния постоянных затрат и платежей пропорционально основной заработной пла­те производственных рабочих. Для этого за определенный период (за предше­ствующий год, полугодие или квартал) подсчитывают общие постоянные за­траты по предприятию и относят их к фонду оплаты труда производственных рабочих за тот же период. Если в планируемом периоде предвидятся сущест­венные изменения в их соотношении, то необходимо внести корректировки и учесть влияние действующих факторов. Расчет можно выразить следующей формулой:

К_отн= З_{пост.общ}/Ф_з

где К_отн - коэффициент отнесения постоянных затрат на себестоимость единицы продукции; 3_{пост.общ.} - сумма постоянных затрат (или их вида) по пред­приятию, руб.; Ф₃ - фонд заработной платы основных производственных рабо­чих по предприятию, руб.

После этого можно рассчитать распределяемое значение этих расходов, подлежащих включению в себестоимость единицы изделия:

Р_уп = З_осн.едК_отн

где Р_уп - размер включаемых в себестоимость единицы продукции услов­но-постоянных расходов, руб.; З_осн.ед - сумма основной заработной платы производственных рабочих в себестоимости единицы продукции, руб.

Если значительную долю в себестоимости составляют материальные затраты, можно использовать способ отнесения условно-постоянных расходов пропорционально стоимости материальных ресурсов. В этом случае делаю следующие расчеты.

К_отн= З_{пост.общ}/МЗР_уп = М_зК_отн

МЗ - сумма расходов на материальные ресурсы в затратах предприятия на производство и реализацию продукцию «а определенный период времен р.; М₃ - сумма материальных затрат на единицу продукции, руб.

Когда с учетом особенностей работы предприятия важно в качестве базы для распределения условно-постоянных расходов использовать переменные затраты (материальные и заработную плату), то их можно рассчитать следующим образом:

К_отн= З_{пост.общ}/ (М_з+Ф_з)Р_уп = (М_з+З_осн.ед)К_отн

Для удобства не только планирования, но и анализа состава затрат в качестве одного из вариантов распределения условно-постоянных расходов на себестоимость можно рекомендовать также использование коэффициента распределения условно-постоянных затрат пропорционально полной (или произволвенной) себестоимости с использованием следующей формулы:

К_отн= З_{пост.общ}/ С_т.п

где С_т.п. - себестоимость всей товарной продукции предприятия, руб.

В этом случае величина условно-постоянных расходов, подлежащая включению в себестоимость единицы продукции, составит:

Р_уп = С _ед/(1 - К_отн )К_отн

где С_ед - себестоимость единицы продукции, руб.

Пример. Рассчитать коэффициенты распределения общехозяйственных расходов на себе­стоимость продукции предприятия по отношению к основной заработной плате производственных рабочих, материальным затратам и к себестоимости. За предшествующий квартал сумма общехозяй­ственных расходов по предприятию составила 168 млн. руб., фонд основной заработной платы про­изводственных рабочих - 105 млн. руб., материальные затраты - 1575 млн. руб., себестоимость про­дукции - 2100 млн. руб.

Коэффициент распределения общехозяйственных расходов по отношению к основной зара­ботной плате производственных рабочих:

168/105 = 1,6 (или 160%).

Коэффициент распределения общехозяйственных расходов по отношению к материальным затратам:

168/1575 = 0,1067 (или 10,67%).

Коэффициент распределения общехозяйственных расходов по отношению к себестоимости:

168/2100 = 0,08 (или 8%).