levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

ПРИМЕР

Организация сдает в долгосрочную аренду с выкупом (финан­ совый лизинг) объект основных средств 26.02.05 г. Оценочная (контрактная) стоимость сданных в аренду основных средств, предусмотренная в договоре, - 29 400 000 руб. По условиям до­ говора объект при передаче учитывается на балансе арендатора (нанимателя). По окончании срока аренды 26.10.05 г. объект ос­ новных средств полностью выкуплен и переходит в собствен­ ность арендатора.

РЕШЕНИЕ

ОТРАЖЕНИЕ НА КАРТОЧКЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА

011 «Основные средства, сданные в аренду»

Дебет					Кредит
Документ	Дата	Сумма	Документ	Дата	Сумма
		С = 0
1) Договор	26.02.05	29400000
аренды
		С = 29400000
			2) Договор	26.10.05	29400000
			аренды
		С = 0

На забалансовом счете основные средства, переданные в аренду (лизинг), учитываются по контрактной стоимости сле­ дующими записями:

№	Счет	Счет	Сумма,	Содержание операции
	дебета	кредита	руб.
1	011		29400000	Отражена контрактная стоимость переданных в
				аренду (лизинг) и списанных с баланса основных
				средств в момент передачи 26.02.05
2		011	2940000С	Списана контрактная стоимость основных средств
				по окончании срока аренды (лизинга) 26.10.05 в
				результате полного их выкупа и перехода права
				собственности на них арендатору (нанимателю)

На балансовых счетах передача в долгосрочную аренду (фи­ нансовый лизинг) основных средств подробно с примерами и рас­ четами отражена в теме 11 «Учет аренды и лизинга основных средств».

782

24.12. Учет нематериальных активов, полученных в пользование

Счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользова­ ние» предназначен для обобщения информации о наличии и дви­ жении права на использование объектов интеллектуальной соб­ ственности (нематериальных активов).

По дебету счета 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» отражаются операции, связанные с получением права на использование объектов интеллектуальной собственно­ сти, на основании заключенных между правообладателем и поль­ зователем лицензионных и других аналогичных договоров. Нема­ териальные активы учитываются в оценке, принятой в договоре.

По окончании срока пользования нематериальными активами их оценочная стоимость списывается с кредита счета 012.

Аналитический учет по счету 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» ведется по видам нематериальных ак­ тивов.

i

ПРИМЕР

Организация «Заря» на основании лицензионного договора получила 25.05.05 г. право на издание трех номеров экономиче­ ского журнала, оценочная стоимость которого, предусмотренная в договоре, 52 000 тыс. руб. Срок действия лицензионного дого­ вора до 25.08.05 г.

РЕШЕНИЕ

ОТРАЖЕНИЕ НА КАРТОЧКЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА

012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»

Дебет					Кредит
Документ	Дата	Сумма	Документ	Дата	Сумма
		С = 0
1) Лицензион­	25.05.05	52000000
ный договор
		С = 52000000
			2) Лицензионный	25.08.05	52000000
			договор
		С = 0

783

В бухгалтерии полученное во временное пользование право отражается на забалансовом счете по оценке, принятой между правообладателем и пользователем и указанной в договоре сле­ дующими записями:

№	Счет	Счет	Сумма,	Содержание операции
	дебета	кредита	руб.
1	012		52000000	Отражены полученные во временное пользова­
				ние права на издание журнала по оценке, приня­
				той между правообладателем и пользователем, в
				момент получения 25.05.05
2		012	52000000	Списана стоимость права на издание журнала по
				окончании срока лицензионного договора
				25.08.05

Сданные во временное пользование нематериальные активы учитываются на балансе собственника. Учет взаимоотношений и расчетов между правообладателем интеллектуальной собствен­ ности и пользователем аналогичен учету операций по текущей аренде основных средств и на балансовых счетах отражается аналогично.

24.13. Учет амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов

Счет 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нема­ териальных активов» предназначен для обобщения информации о движении сумм амортизационных отчислений по нематериаль­ ным активам.

По дебету счета 013 «Амортизационный фонд воспроизвод­ ства нематериальных активов» отражаются суммы амортизаци­ онных отчислений по нематериальным активам, отнесенные в се­ бестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с учетом коммерческих расходов.

Суммы, учтенные по дебету счета 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов», списываются с кредита по мере использования средств амортизационного фон-

784

да. Средства фонда направляются на создание (в том числе про­ ведение научно-исследовательских работ) и приобретение нема­ териальных активов (по оплаченным или принятым к оплате сче­ там), на погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов нематериальных активов).

Аналитический учет по счету 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» ведется по направ­ лениям его использования.

ПРИМЕР

На 01.01.05 г. остаток (сальдо) по забалансовому счету 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных акти­ вов» составляет 1 664 000 руб. В организации ежемесячно произ­ водится начисление амортизации нематериальных активов, уча­ ствующих в предпринимательской деятельности, в размерах: ян­ варь - 93 400 руб.; февраль - 93 400 руб.

Полная себестоимость изготовленной продукции по месяцам соответственно: январь-650 800 руб.; февраль-690 400 руб.

Себестоимость реализованной продукции по месяцам соответ­ ственно: январь - 720 480 руб.; февраль - 540 740 руб.

В марте 2005 г. организация оплатила и приобрела объект не­ материальных активов (право на использование промышленного образца), стоимость которого 1 425 000 руб.

РЕШЕНИЕ .

РАСЧЕТ

Определение удельного веса амортизационных отчислений по нематериальным активам в составе полной себестоимости изго­ товленной продукции по месяцам:

785

Расчет сумм для формирования забалансового счета по меся­ цам:

РЕШЕНИЕ

ОТРАЖЕНИЕ НА КАРТОЧКЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА

013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»

Дебет					Кредит
Документ	Дата	Сумма	Документ	Дата	Сумма
	01.01.05	С = 1664000
1) Справка бух­	Январь	103749	•-
галтерии
	01.02.05	С =1767749
2) Справка бух­	Февраль	73000
галтерии
	01.03.05	С =1840749
			3) Справка бухгал­	март	1425000
			терии
	01.04.05	С = 415749

На забалансовом счете производится отражение и использо­ вание «Амортизационного фонда воспроизводства нематериаль­ ных активов» на основании приведенных выше расчетов сле­ дующими записями:

№	Счет	Счет	Сумма,	Содержание операции
	дебета	кредита	руб.
1	013		103749	Отражен амортизационный фонд воспроизводства
				нематериальных активов за январь на основании
				расчетов
2	013		73000	Отражен амортизационный фонд воспроизводства
				нематериальных активов за февраль на основании
				расчетов
3		013	1425000	Использование амортизационного фонда в марте
				2005 г. на стоимость приобретенного объекта не­
				материальных активов без НДС

786

На балансовых счетах приобретение нематериальных ак­ тивов подробно описано в теме 12 «Учет нематериальных ак­ тивов». В той же теме описаны методы начисления амортиза­ ции по нематериальным активам и отражение ее на балансовых счетах бухгалтерского учета.

24.14. Учет потери стоимости основных средств

Счет 014 «Потеря стоимости основных средств» предна­ значен для обобщения информации о движении сумм накоплен­ ной амортизации по объектам жилищного фонда, внешнего бла­ гоустройства и другим аналогичным объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности.

Потеря стоимости указанных объектов отражается по дебету счета 014 «Потеря стоимости основных средств» в конце года в порядке, установленном законодательством, по нормам аморти­ зационных отчислений, рассчитанным в организации.

При выбытии (включая продажу, безвозмездную передачу и т.д.) отдельных объектов указанных выше основных средств суммы накопленной амортизации по ним, учтенные по дебету счета 014 «Потеря стоимости основных средств», списываются с кредита этого счета.

Аналитический учет по счету 014 «Потеря стоимости ос­ новных средств» ведется по каждому объекту.

ПРИМЕР

На 1.01.05 г. остаток (сальдо) по забалансовому счету 014 «По­ теря стоимости основных средств» составлял 93 512 тыс. руб. На балансе организации имеются объекты основных средств.

Первоначальная стоимость объектов на 01.01.05 г.: общежитие для работников - 524 480 тыс. руб.; лечебно-оздоровительный комплекс - 410 640 тыс. руб.

Износ объектов на 01.01.04 г.:

общежитие для работников - 39 336 тыс. руб.; лечебно-оздоровительный комплекс - 54 176 тыс. руб.

787

Годовая норма амортизации объектов: общежитие для работников -2,5 %; лечебно-оздоровительный комплекс - 3 %.

20 июня 2005 г. организация продала лечебно-оздорови­ тельный комплекс.

РЕШЕНИЕ

РАСЧЕТ

Определение суммы амортизации для отражения потери стоимости на забалансовом счете производится на основании го­ довой нормы амортизационных отчислений, рассчитанных в ор­ ганизации, по объектам основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности:

лечебно-оздоровительный комплекс (за 5 месяцев до месяца выбытия):

Сумма амортизации по лечебно-оздоровительному комплексу на момент выбытия составила 59 309 тыс. руб.

ОТРАЖЕНИЕ НА КАРТОЧКЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА

014 «Потеря стоимости основных средств»

Дебет					Кредит
Документ	Дата	Сумма	Документ	Дата	Сумма
	01.01.05	С = 93512000
1) Справка бух­	31.05.05	5133000
галтерии
		С = 5133000	2) Справка бух­	20.06.05	59309000
			галтерии
		С = 39336000
3) Справка бух­	31.12.05	13112000
галтерии
		С-= 17045000

788

На забалансовом счете отражение потери стоимости на осно­ вании приведенных выше расчетов и списание (уменьшение за­ балансового счета) при выбытии основных средств, не участ­ вующих в предпринимательской деятельности, производятся сле­ дующими записями:

№	Счет	Счет	Сумма,	Содержание операции
	дебета	кредита	руб.
1	014		5133000	Отражена амортизация по лечебно-оздоро­
				вительному комплексу за январь - май (до вы­
				бытия)
2		014	59304000	Списана амортизация выбывшего объекта ос­
				новных средств при реализации на основании
				расчетов
3	014		13112000	Отражена амортизация за год на основании
				расчетов по общежитию, находящемуся на
				балансе организации

Начисление амортизации в составе балансовых счетов про­ изводится на основании постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Рес­ публики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18, в ре­ дакции от 30 марта 2004 г. № 87/55/33/5, с изм. и доп., за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении организации. (Отражение бухгалтерскими запи­ сями на балансовых счетах начисления амортизации и реализа­ ции объектов основных средств подробно рассмотрено в теме «Учет основных средств».)

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Адаменкова СИ., Евменчик О.С. Налоги и их применение в финансово-эконо­ мических расчетах. Мн., 2002.

2.Большой бухгалтерский словарь. М., 1999.

3.Бурцева И.Н., Левкович О.А. Сборник задач по бухгалтерскому учету. Мн, 2001.

4.Бурцева И.Н., Левкович О.А. Изменения в бухгалтерском учете при переходе на но­ вый план счетов. Мн., 2003.

5.Бухгалтерский учет: Практикум / Под ред. Г.Н. Нестеровой. Мн., 2001.

6.Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М., 1994.

7.Завилейский ГГ., Мартынов Н.В. Бухгалтерский учет в торговле. 3-е изд., перераб. и доп. Мн., 2007.

8.Каморджанова НА., Карташов ИВ. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках. М., 2002.

9.Камышанов ПИ, Практическое пособие по аудиту. М., 1998.

10.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М., 2003.

И.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2004.

12.Костюк П.А. Ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях и в кооперативах на современном этапе их деятельности. Мн., 1994.

13.Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. Мн., 2004.

14.Левкович О.А. Бухгалтерский учет на транспорте. 4 ч. Мн., 1995.

15.Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет. 2-е изд., перераб. и доп. Мн., 2003.

16.Левкович О.А., Бурцева И.Н. Сборник задач по бухгалтерскому учету. Мн., 2005.

17.Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М., 2002.

18.Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М., 1995.

19.Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. М., 1995.

20.Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М., 1999.

21.Нидяз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., 1994.

22.Николаева С.А. Учетная политика предприятия. М., 1995.

23.Панков Д.А. Теория и методика управленческого бухгалтерского учета. М., 1995.

24.Пол Фридман. Аудит. М., 1994.

25.Практический аудит: Справочное пособие. М., 1994.

26.Снитко К. Ф., Борисевский П.Е., Глотова Л.В. Сборник задач по теории бухгалтерско­ го учета. Мн., 2001.

27.Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. Мн., 2002.

28.Стражева К С , Стражев А.В. Бухгалтерский учет. Мн., 2004.

29.Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и тех­ нология. М., 1998.

30.Хендриксен Э.С, Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М., 1997.

31.Хоргрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М., 1995.

790

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие	3
Раздел I. Теория бухгалтерского учета
Тема 1. Бухгалтерский учет, его сущность и значение	'
1.1. Общая характеристика бухгалтерского учета	7
1.2. Требования к хозяйственному учету	10
1.3. Измерители, применяемые в учете	11
1.4. Виды учета в единой системе	11
1.5. Задачи бухгалтерского учета	11
Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета	14
2.1. Хозяйственные процессы	14
2.2. Хозяйственные средства	16
2.2.1. Средства организации по видам и размещению	16
2.2.2. Средства организации по источникам образования	18
2.3. Предмет и общая характеристика метода бухгалтерского
учета....	22
Тема 3. Бухгалтерский баланс	26
3.1. Общее понятие бухгалтерского баланса	26
3.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса	27
3.3. Хозяйственные операции и их влияние на статьи бухгал­
терского баланса	34
Тема 4. Система счетов и двойная запись	37
4.1. Счета бухгалтерского учета и их строение	37