Вопрос 22. Основные средства: учет поступления и выбытия

1) Учет поступления и выбытия ООС организуется на основе следующих нормативных актов закон «О бухгалтерском учете» (если ООС получено по импорту, то вступает в силу закон «О валютном регулировании); 2) ПБУ 6/2001 (если получено по импорту, то ПБУ 3/2006, ПБУ 15/2008 (для покупки ООС требуется финансирование в виде кредитов и займов), ПБУ 2/2008 (договоры на строительство объектов ООС); 3) Положения «О формировании с/с ООС» для определения с/с объекта ООС; 4) Учетная политика, которая на предприятии обладающим ООС отражать способы приемки, движения и продажи ООС.

2) Объекты учета - здания, сооружения, построенные собственными силами, здания, сооружения, построенные силами подрядчика, покупка ООС, получение ООС безвозмездно, ООС, внесенные в виде имущества в УК, Классификация ООС: здания и сооружения, машины и механизмы, автомобили, оргтехника отражаются в учете на основании Плана счетов, и Инструкции по его применению.

3) Документы

1) Юридические документы – договор строительства объекта, договор купли-продажи, договор безвозмездной передачи, устав организации

2) Первичные документы – справка-расчет бухгалтера о формировании первоначальной стоимости, о расчете амортизации, акт приемки-передачи ООС в эксплуатацию, акт переоценки ООС, акт выбытия ООС.

4) Счета, двойная запись, оценка оос

При принятии ООС к учету первоначальная стоимость (ПФС) формируется по дебету субсчетов 08_3 при строительстве, 08_4 при прочих поступлениях

1) ПФС формируется за счет суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, исключая НДС Дт 08 Кт 60, 76, 69,70, либо путем специальной оценки по согласованию сторон или рыночной стоимости.

2) ООС используется в производстве долговременно, поэтому списание производится как постепенный перенос стоимости ООС на стоимость произведенных работ, оказанных услуг в виде начисления в учете амортизации.

Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02 по местам использования ООС

Дт 08 Кт 02 если ООС используется в строительстве нового объекта

В отчетности стоимость ООС показывается по остаточной стоимости равной разнице остатка дебета (Дт 01) за минусом накопленной по кредиту счета (Кт 02) амортизации.

Выбытие ООС может быть отражено несколькими способами

Дт 02 Кт 01 – отражение остаточной стоимости за счет начисленной ранее амортизации, сформированной по кредиту 02 счета на момент выбытия ООС, причем результат может быть нулевым, когда происходит снятие с учета ООС.

Дт 91_2 Кт 01 – списание остаточной стоимости ООС за счет расходов, при передаче его безвозмездно или продаже, либо при списании за невозможностью использования.

Дт 91_2 Кт 68_ НДС – восстановление к уплате НДС на сумму остаточной стоимости выбывающего ООС.

Дт 62 Кт 91_1 – сумма продажи ООС, Дт 91_2 Кт 68_ НДС начисление НДС по продаже снижением дохода, выявление финансового результата – прибыли Дт 91_2 Кт 99, убытка Дт 99 Кт 91_2.

5) Оценка

Оценка ООС, поступающих в счет вклада в УК, производится по договоренности сторон. Если стоимость ООС превышает предел, определенный законом, то оценивается ООС независимым оценщиком.

При безвозмездной передаче, стоимость определяется как рыночная.

Выбытие осуществляется по остаточной стоимости с учетом восстановительной стоимости.

6) Инвентаризация производится по общим правилам, на основании приказа руководителя, комиссией, не менее 3х человек, результаты инвентаризации отражаются в акте инвентаризации, как недостача или излишек. В учете недостача записывается: Дт 94, Кт 01, 02, 08, если нет виновных лиц – Дт 91_2 Кт 94, если виновное лицо обнаружено, то Дт 73 Кт 94, а далее виновное лицо может добровольно внести недостачу Дт 50, Кт 7 3, или предприятие изымет ее частями из заработной платы, не более 20и % единовременно Дт 70 Кт 73.

7) В отчетности ООС определяется до момента постановки на учет в сумме накопленной первоначальной стоимости (ПФС), в сумме остаточной стоимости по строке 1150 «Основные средства». Если была произведена переоценка ООС, то стоимость учитывается как восстановительная с дополнительным отражением суммы переоценки в пассиве баланса по строке «Переоценка внеоборотных активов» 1340. Переоценка стоимости ООС отражает влияние на результаты показателей в Отчете о прибылях и убытках по строкам «Прочие расходы» и «Прочие доходы».