Вопрос 26. Учет финансовых вложений организации.

1) Нормативная база: закон о бу №402-н, закон «Об АО», законодательство о ценных бумагах, ПБУ 19/02, учётная политика.

2) Объект: финансовые вложения, которые могут быть выражены: в виде вклада в УК других организаций, покупки акций и облигаций, покупки ДЗ других организаций, предоставленных займов другим организациям.

3) Документирование: юридические документы – договоры учредительные, займа, цессии, устав; первичные документы - выписка из устава, акт приёмки-передачи ценных бумаг, акты на передачу сумм в заём, договор цессии, определяющий ваше право на приобретенную дебиторскую задолженность (ДЗ).

4) Счета и двойная запись: Основной счет учета 58, который должен быть распределен на субсчета в зависимости от срочности ценных бумаг (краткосрочные и долгосрочные). Дт 58 Кт 76 - консультации, командировочные расходы, непосредственно суммы стоимости ценных бумаг. Ценные бумаги могут принести доход от изменения рыночной стоимости или в качестве фиксированного дохода. Фиксированный доход выплачивает продавец. Он начисляется: Дт 76 Кт 91_1; выплачивается: Дт 51 Кт 76. По акциям, которые имеют рыночную стоимость, предприятие создаёт резерв на счете 59, за счет доходов Дт 59 Кт 91_1 или за счет расходов Дт 91_2 Кт 59. Доходы по средствам, переданным в заём, оформляются договором займа в виде % и начисляются в учёте как прочие доходы Дт 76 Кт 91_1. Доходы от участия в других организациях фиксируются по Кт 91_1, за счёт начисленной ДЗ предприятия, совладельцем которого является данное предприятие. По ДЗ доход может быть получен от более высокой суммы её продажи.

5) Оценка: ценные бумаги могут быть оценены по фактической (при поступлении цена включает все виды затрат на приобретение ценных бумаг) и рыночной стоимости (изменяемой в зависимости от котировок курса). Сумма дохода от участия в других организациях определяется как начисленные дивиденды. Сумма дохода определяется как начисленные % за использование средств предприятия. Сумма дохода по приобретённой ДЗ определяется договорно.

6) Инвентаризация: проводится по общим правилам, выявляющим правильность учёта актива (по видам финансовых вложений) и обязательств. Ценные бумаги проходят инвентаризацию-проверку, с целью определения рыночной стоимости на данный момент времени, результаты проверки оказывают влияние на стоимость ценных бумаг, оцениваемых по рыночной стоимости:

Изменение в стоимости отражаются регулирующим счетом 59:

Дт 59 Кт 91_1 изменение стоимости ценных бумаг, оцениваемых по рыночной стоимости в сторону повышения,

Дт 91_2 Кт 59 изменение стоимости ценных бумаг, оцениваемых по рыночной стоимости в сторону снижения. После проведенной проверки для определения стоимости ценных бумаг учитывается остаток счета 58, который увеличивается или снижается на сумму показателя счета 59.

Результаты инвентаризации:

Дт 94 Кт 58 – недостача по финансовым вложениям

Дт 91_2 Кт 94 – виновное лицо не определено

Дт 73 КТ 94 – виновное лицо определено

Дт 70 Кт 73 – не более 20% от заработной платы

7) Излишки приходятся в виде прочих доходов организации.

Отражение в отчётности: долгосрочные финансовые вложения отражаются по стр. 1170 раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Краткосрочные финансовые вложения отражаются по стр.1240 раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Ценные бумаги, по которым начислен резерв, отражаются в отчетности в сумме, учитывающей резерв. В Отчете о прибылях и убытках по стр. «Прочие доходы» и «Прочие расходы» показываются начисленные резервы-доходы и резервы-расходы.