Вопрос 3. Документирование хозяйственных операций

1) Процесс бухгалтерского учета организуется на базе нормативных актов по объектам, с применением методологии бухгалтерского учёта, состоящей из 5 элементов. Нормативная база распределяется на четыре уровня: законодательный, нормативный, методический, распорядительный.

2) Объектами учета на основании Закона признаются Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни; (факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств);

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

3) Первый элемент учёта - это документирование, определённое первичными учётными документами, созданными на базе юридических документов. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Регистрируется первичный документ в регистрах (накопительных документах).

4. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Регистры открываются к счетам учета предполагают ведение двойной записи.

Первичные документы и регистры утверждаются в учетной политике предприятия руководителем. Обязательным приложением к учетной политике являются формы первичных документов и регистров – всех, применяемых в учете, которые объединяются в альбоме, график документооборота.

Внесение исправлений в кассовые банковские документы не допускаются. В соответствующие первичные документы изменения могут ввести с подтверждением подписей тех лиц, которыми документы были подписаны с указанием даты внесения исправлений. Первичные учётные документы могут быть изъяты только официальными органами.

4)На основании первичных документов бухгалтер делает запись методом двойной в сводном учётном документе – регистре. Записи накапливаются в регистрах. Регистры и первичные документы должны быть сохранены от исправлений в них. Исправление ошибки в регистре фиксируется подписью бухгалтера. Регистр – документ второго уровня при имеющейся на нем подписи исполнителя-составителя.

5) Накопленные сведения в регистрах, имеющие отношение к одному из объектов учёта, применяются в первичной оценке учёта. Выявленные остатки на начало и конец периода, переносятся из регистра в отчётность, поэтому перед составлением отчётности необходимо провести инвентаризацию, в процессе которой проверяется соотношение данных учёта и фактического наличия объектов.

6) Соотношение данных учёта и фактического наличия объектов называется инвентаризацией.

Результатами инвентаризации могут быть недостачи, которые отражаются в учете Дт 94, Кт 01,04,08,10,41, 60, Если не выявлено виновное лицо, недостача относится за счет прочих расходов Дт 91_2 Кт 94. Если лицо выявлено, то Дт 73 Кт 94 – на счет расчетов с работниками по прочим операциям, а в дальнейшем лицо самостоятельно может погасить задолженность Дт 50 Кт 73, или организация вычтет из з/платы Дт 70 Кт 73, но не более 1/5 в месяц. Результаты инвентаризации отражаются в унифицированных инвентаризационных документах.

7) Завершающим этапом является составление бухгалтерской финансовой отчётности, составление которой и есть цель бухгалтерского учета в целом и невозможно без первичной регистрации. Формы бухгалтерской отчетности подписываются бухгалтером, руководителем, имеют утвержденные формы, которые можно назвать документами третьего уровня.