1.5. Анализ и управление затратами

в ПО «Набережночелнинская торговая база»

Деятельность предприятий торговли сопряжена с текущими затратами живого и овеществленного труда на закупку, транспортировку, хранение, подработку, подсортировку и реализацию товаров.

Затраты – это наиболее общее понятие, которое объединяет все израсходованные денежные ресурсы на осуществление каких-либо хозяйственных операций в пределах общественной необходимости. Затраты сверх этой величины – это потери.

Расходы представляют собой вложение средств в текущие операции. Согласно Налоговому кодексу РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в отдельных случаях и убытки), осуществленные, понесенные налогоплательщиком...».

Издержки – это вложение средств в хозяйственные операции. То есть в торговле издержками обращения называются выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для доведения товаров от производителя до потребителя. Или, другими словами, издержки обращения – это большая часть текущих расходов торговых предприятий, которые им необходимы для осуществления своих функций, т.е. по своей сути- затраты на реализацию. Естественно, что не все расходы торговых предприятий могут быть отнесены к издержкам обращения. Так, расходы, которые отражают перераспределение средств (например, часть налогов, штрафы, пени), не являются издержками. Также и суммы займов от процентных выплат по ним. Издержки обращения являются частью расходов по обычным видам деятельности, так как не включают стоимость закупки, следовательно, не являются издержками обращения и расходы по приобретению товаров.

Издержки обращения классифицируются по различным признакам:

Для целей учета, анализа и планирования издержки обращения подразделяются на отдельные статьи расходов. В соответствии с НК РФ (ст.252,264) организации могут самостоятельно устанавливать перечень статей расходов. Основной перечень издержек обращения:

• расходы на транспортировку товаров, продуктов, сырья;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на государственное социальное страхование;

• износ основных средств;

• процент на пользование кредитом;

• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудование, инвентарь и легкового автотранспорта;

• расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров;

• износ посуды, спецодежды и расходы на их содержание;

• расходы на топливо, газ, электроэнергии для производственных нужд;

• потери товаров, продуктов, сырья при перевозке, хранении и реализации в пределах нормы;

• расходы по операциям с тарой;

• отчисления в фонд подготовки кадров;

• расходы на ремонт основных средств;

• отчисления с торгового риска;

• платежи по страхованию имущества;

• налог на строения и земельный налог;

• прочие расходы.

По экономическому содержанию все издержки подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

По степени зависимости от изменения объема оборота выделяются условно-постоянные и условно-переменные издержки обращения. Сумма условно-постоянных издержек обращения не зависит от изменения объема оборота. Сумма условно-переменных же издержек обращения возрастает с ростом объема оборота и наоборот.

Издержки обращения характеризуются абсолютной и относительной величинами. Уровень издержек обращения рассчитывается путем процентного обращения к обороту торгового предприятия. На предприятиях розничной торговли уровень издержек обращения определяется как процентное отношение суммы издержек к обороту розничной торговли, а на предприятиях общественного питания – ко всему обороту.

Уровень издержек обращения является одним из показателей конкурентоспособности предприятия. Он отражает долю текущих расходов предприятия в цене товара. Предприятия должны стремиться к снижению уровня издержек обращения, так как при более низком уровне издержек обращения предприятие может получить более высокую прибыль от реализации товаров и установить более низкие цены на товары, а это обеспечит ему рост объема продаж, увеличение его доли на местном рынке и повышение конкурентоспособности.

При этом снижение уровня издержек обращения должно достигаться при условии формирования и расширения ассортимента товаров, улучшения состояния материально-технической базы предприятия и повышения качества торгового обслуживания покупателей.

Главным фактором, влияющим на изменение издержек обращения, является объем оборота. Рост объема оборота вызывает рост суммы издержек обращения, но снижает уровень издержек обращения. Это связано с тем, что в составе издержек имеются расходы, независимые или малозависимые от изменения оборота, уровень которых с ростом объема снижается. Уровень же издержек обращения по статьям расходов, зависимых от изменения оборота, остается неизменным. Все это обеспечивает снижение среднего уровня издержек обращения.

Проанализируем издержки обращения по статьям расходов на примере Менделеевского подразделения. Данные представлены в таблице 1.14

Таблица 1.14

Издержки обращения по статьям расходов

ПО «Набережночелнинская торговая база»

(в целом по предприятию)

№п/п	статьи расходов	2008			2009			Отклонение (+,-)
		сумма	%к обороту	Удельный вес, % к итогу	сумма	%к обороту	Удельный вес, % к итогу	%к обороту	Удельный вес, % к итогу
1	Транспортные расходы	3 186	3,32	8,10	1 998	2,09	6,02	-1,23	-2,08
2	Расходы на оплату труда	13 151	13,71	33,46	11 378	11,92	34,3	-1,79	0,84
3	Отчисления на социальные нужды	2 338	2,43	5,95	2 374	2,49	7,16	0,06	1,21
4	Амортизация основных средств	1200	1,25	3,05	974	1,02	2,94	-0,23	-0,11
5	Коммунальные платежи	697	0,72	1,77	825	0,86	2,49	0,14	0,72
6	Электроэнергия	3 568	3,72	9,08	4 800	5,02	14,48	1,3	5,4
7	Расходы на содержание зданий, сооружений, на ремонт	2 368	2,46	6,02	1 235	1,29	3,72	-1,17	-2,3
8	Оплата почтовой и телефонной связи	539	0,56	1,37	558	0,58	1,68	0,02	0,31
9	Расходы по ведению кассового хозяйства	122	0,13	0,3	77	0,08	0,23	-0,05	-0,07
10	Прочие расходы	12 124	12,64	30,86	8 939	9,36	26,95	-3,28	14,31
	Итого расходов	39 293	40,97	100,0	33 158	34,74	100,0	-6,23	-
	Выручка от реализации товаров (работ, услуг), тыс.руб.	97643	-	-	99402	-	-

В 2009 году уровень издержек обращения предприятия снизился по сравнению с уровнем 2008 года на 6,23 % и составил 34,74% к обороту в основном за счет сокращения транспортных расходов (на 1,23 % к обороту) (вследствие перевода грузовых машин на газ и ужесточения системы контроля за использованием ГСМ), прочих расходов (-6,23% к обороту), снижения расходов на оплату труда на 1,79% к обороту. Незначительное снижение расходов получено за счет отказа от рекламы. При этом увеличились расходы на электроэнергию на 1,3% к обороту, коммунальные платежи на 1,4% обороту, а также оплата почтовой и телефонной связи на 0,02% к обороту.

В структуре издержек наибольшую долю занимают расходы по заработной плате 34,3% и прочие расходы 26,90%. При этом в таблице под прочими расходами подразумевается плата за аренду, уборку территории, вывоз мусора, противопожарные мероприятия, плата за охрану, представительские расходы, потери от недостачи, расходы на рекламу

В 2009 году в структуре издержек возросла доля расходов на заработную плату на 0,84 процентных пункта, следовательно, возросла доля и социальных отчислений.

Также видим уменьшение доли транспортных расходов в структуре издержек обращения на 2,08 процентных пункта, расходов на содержание и ремонт основных средств.

Расходы по амортизации снизились. Это связано с выбытием основных средств, а также с наличием на предприятии основных средств, амортизация на которые полностью начислена, а объект используется в производственной или торговой деятельности предприятия.

Затраты на электроэнергию увеличились на 5,45% за счет увеличения тарифов

Расходы на теплоэнергию уменьшились на 102 000 руб. и составили 44% от уровня 2007 года. Сокращение затрат произошло за счет резкого снижения на 80% данных расходов по торговой базе. Этому способствовала замена системы отопления.

В процессе использования объектов основных средств возникают последующие расходы, связанные с проведением работ по ремонту (текущему, среднему или капитальному), модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение.

Использование основных фондов предполагает постоянное поддержание их в нормальном для эксплуатации состоянии, а для этого служит частичное обновление, то ест ремонты.

К прочим расходам на содержание зданий и сооружений относятся ремонты, однако ремонтные работы в 2008 и 2009 году проводились только по торговой базе. По подразделениям расходы на косметические ремонты в отчетном году составили 450 тыс. руб.

Стоимость ремонтных работ по замене системы отопления торговой базы составила 84 475 руб. Работы проводились по договору подряда с ООО «СтройМонтажИнвест». Замена системы отопления позволила сократить расходы на теплоэнергию на 129 000 руб.

К расходам на содержание зданий и сооружений относится техническое обслуживание лифтов в зданиях торговой базы. В 2008 году выполнены работы по техническому обслуживанию лифтов в сумме 24 422 руб. на основании договора подряда с ЗАО «КАМАЗжилбыт». За 2008 год общая расходы на обслуживание лифтов составили 218 951,88 руб.

Таким образом, при рассмотрении в динамике расходов на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, транспортных средств, видна тенденция к их снижению.

Проведем анализ себестоимости единицы отдельных видов продукции. Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Для производства ООО «Звездное», находящееся в составе ПО «Набережночелнинская торговая база» экономист составляет плановую калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции на основании рецептуры, разработанной технологом на производстве. В Приложении приведены калькуляции на изделия хлебопекарного цеха: «Рулет с маком», хлеб «Дарвиш».

Статьи калькуляции:

1.Материальные затраты

2. Заработная плата основн. и дополн.

3. Транспортные расходы

4. Энергозатраты

5. Накладные расходы

Калькуляция хлеба «Дарвиш» приведена в Приложении 6

Изменения в калькуляции производятся экономистов в зависимости от изменения заработной платы, цен на сырье, изменения в рецептуре. При удорожании цен на сырье и увеличение заработной платы происходит увеличение себестоимости единицы изделия, а следовательно и увеличение розничной цены, что приводит к неконкурентоспособности продукции. Следовательно, предприятие должно стремиться снизить себестоимость: за счет поставок сырья по более низким ценам, увеличение производительности труда рабочих –пекарей, увеличение объемов выпуска, за счет чего снизятся накладные расходы на единицу продукции.