bukhgaltersky_oblik / Сєрікова Т.М., Понікаров В.Д. Бухгалтерський облік
.pdf
Тема 4. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
Показники аналітичного обліку використовують також для калькуляції, тобто для визначення собівартості придбаних запасів чи випущеної з виробництва продукції. Показники аналітичного обліку забезпечують точність калькуляції, на якій базується у свою чергу грошова оцінка засобів у бухгалтерському обліку.
Наприклад, показники синтетичного рахунка «Товари» можуть бути деталізовані за видами матеріальних цінностей.
|
Д-т |
Товари |
К-т |
|
|
|
|
|
|
Сн = 200 |
|
|
|
|
1) |
10 |
|
|
|
3) |
30 |
|
|
|
|
|
|
|
|
40 |
|
|
0 |
|
Ск = 240 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сталь кругла. Ціна 10 од./т
Операція |
Кількість |
Сума |
Операція |
Кількість |
Сума |
|
|
|
|
|
|
Залишок |
10 |
100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Надійшло |
1 |
10 |
Вибуло |
0 |
0 |
|
|
|
|
|
|
Залишок |
11 |
110 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прокладки азбестові. Ціна 1 од./шт
Залишок |
100 |
100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Надійшло |
0 |
0 |
Вибуло |
0 |
0 |
|
|
|
|
|
|
Залишок |
100 |
100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сітка. Ціна 5 од./м2
Залишок |
0 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Надійшло |
6 |
30 |
Вибуло |
0 |
0 |
|
|
|
|
|
|
Залишок |
6 |
30 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
71
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
Між синтетичними і аналітичними рахунками існує такий взаємозв’язок.
1.Сальдо початкове за синтетичним рахунком завжди дорівнює сумі початкових сальдо аналітичних рахунків, що відкриті до нього.
2.Сума дебетових або кредитових оборотів за синтетичним рахунком дорівнює сумі відповідних оборотів за аналітичними рахунками.
3.Сальдо кінцеве за синтетичним рахунком дорівнює сумі кінцевих сальдо відповідних аналітичних рахунків.
Крім синтетичних і аналітичних рахунків, у практиці бухгалтерського обліку застосовуються і субрахунки, що є проміжною обліковою ланкою між синтетичними й аналітичними рахунками. За їх допомогою здійснюється додаткове групування даних аналітичного обліку з метою одержання узагальнених відомостей про окремі об’єкти в середині синтетичного рахунка.
Нижче наведено вертикальну структуру бухгалтерського обліку на прикладі рахунку 20 «Виробничі запаси» (рис. 4.3).
Рахунки бухгалтерського обліку тісно пов’язані з балансом. Баланс використовується при відкритті рахунків на початку періоду для забезпечення правильності проставлених у них початкових залишків і складається наприкінці звітного періоду на основі даних синтетичних рахунків, точність інформації яких перевіряється за підсумками відповідних аналітичних рахунків.
4.5.Оборотні відомості за рахунками синтетичного
іаналітичного обліку
Проміжною ланкою між синтетичними рахунками і бухгалтерським балансом є оборотна відомість, що дає загальну характеристику зміни всіх об’єктів обліку.
Оборотна відомість за рахунками синтетичного обліку є зведенням оборотів і залишків (сальдо) на початок і кінець періоду за всіма рахунками, які призначені для перевірки облікових записів, складання нового балансу і загального ознайомлення зі станом і зміною господарських засобів та джерел їх формування (табл. 4.4).
72
I-й рівень СИНТЕТИЧНІ РАХУНКИ
20 «Виробничі запаси»
II-й рівень СУБРАХУНКИ
201 |
|
|
|
202 |
|
|
|
|
|
|
204 |
|
|
|
206 |
|
|
|
|
|
|
208 |
|
|
|
|
|||||
Сиро- |
|
|
Купівельні на- |
|
|
|
|
|
|
205 |
|
|
|
207 |
|
|
|
209 |
|
||||||||||||
|
|
|
203 |
|
|
Тара й |
Матеріали, |
|
|
|
Матеріали |
|
|||||||||||||||||||
вина й |
|
|
півфабрикати |
|
|
|
Будівельні |
|
|
Запасні |
|
Інші мате- |
|
||||||||||||||||||
|
|
|
Паливо |
|
тарні мате- |
передані в |
|
|
с/г призна- |
|
|
||||||||||||||||||||
мате- |
|
|
та комплекту- |
|
|
матеріали |
|
|
частини |
|
ріали |
|
|||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
ріали |
переробку |
|
|
чення |
|
|
|||||||||||||||||
ріали |
|
|
ючі вироби |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
III-й рівень АНАЛІТИЧНІ РАХУНКИ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Лак |
Дошки |
|
Клей |
|
|
|
|
Тверде паливо |
|
Нафтопродукти |
|
|
|
Автошини |
|
Двигуни |
|
|
Агрегати |
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кам’яне вугілля |
|
|
|
Дрова |
|
Бензин |
|
|
А-76, 92 |
|
|
Диз. пальне |
|
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 4.3. Вертикальна структура бухгалтерського обліку
73
запис подвійний і обліку бухгалтерського Рахунки .4 Тема
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
Таблиця 4.4
Оборотна відомість за рахунками синтетичного обліку за _________________200___р.
|
|
Залишок на |
Оборот |
Залишок |
||||
Шифр |
|
на кінець |
||||||
|
початок звіт- |
за звітний |
||||||
|
звітного |
|||||||
рахун- |
Назва рахунку |
ного періоду |
період |
|||||
періоду |
||||||||
ку |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
Основні засоби |
100 |
– |
0 |
0 |
100 |
– |
|
20 |
Виробничі запаси |
100 |
– |
0 |
15 |
85 |
– |
|
23 |
Виробництво |
50 |
– |
15 |
0 |
65 |
– |
|
28 |
Товари |
50 |
– |
40 |
0 |
90 |
– |
|
30 |
Каса |
25 |
– |
0 |
22 |
3 |
– |
|
31 |
Рахунки в банках |
275 |
– |
50 |
40 |
285 |
– |
|
40 |
Статутний капітал |
– |
100 |
0 |
0 |
– |
100 |
|
60 |
Короткострокові позики, |
– |
200 |
40 |
70 |
– |
230 |
|
|
кредити |
|
|
|
|
|
|
|
63 |
Розрахунки з постачаль- |
– |
200 |
20 |
30 |
– |
210 |
|
|
никами та підрядниками |
|
|
|
|
|
|
|
64 |
Розрахунки за податками і |
– |
30 |
0 |
5 |
– |
35 |
|
|
платежами |
|
|
|
|
|
|
|
66 |
Розрахунки з оплати праці |
– |
70 |
17 |
0 |
– |
53 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Разом |
600 |
600 |
182 |
182 |
628 |
628 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборотна відомість має три пари рівностей: рівність залишків за дебетом і кредитом активних і пасивних рахунків на початок періоду випливає з визначення балансу, де в активі і пасиві відображаються ті ж самі ресурси підприємства, тільки в різних угрупованнях: в активі – за їх видами, у пасиві – за джерелами формування. Рівність підсумків дебетових і кредитових оборотів є наслідком використання в бухгалтерському обліку подвійного запису, де кожна операція відображається за дебетом одного рахунка і кредитом іншого в рівновеликих сумах. Рівність сум залишків за рахунками на кінець періоду є наслідком рівності підсумків активу і пасиву
74
Тема 4. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
на початок періоду і рівності оборотів за дебетом і кредитом усіх рахунків.
Найчастіше порушення рівностей трапляється внаслідок віднесення різних сум на дебет і кредит рахунків за однією і тією ж операцією (через описки, стомлення, недбалість). Оборотна відомість не дає можливості встановити кореспонденцію рахунків.
Більш докладні відомості про операції підприємства можна отримати із шахової оборотної відомості, де записи робляться так, щоб було видно кореспонденцію рахунків. У нашому прикладі шахова оборотна відомість буде мати такий вид (табл. 4.5).
Таблиця 4.5
Шахова оборотна відомість
Рахунки, що |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
кредиту- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Разом |
|
ються |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
за |
|
|
|
10 |
20 |
23 |
28 |
30 |
31 |
40 |
60 |
63 |
64 |
66 |
|
Рахунки, |
дебе- |
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
том |
||
що дебету- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
ються |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
10 |
«Основні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
засоби» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
«Виробничі |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
запаси» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
23 |
«Виробни- |
|
15(2) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15 |
цтво» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
28 |
«Товари» |
|
|
|
|
10(1) |
|
|
|
30(5) |
|
|
40 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
30 |
«Каса» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
31 |
«Рахунки в |
|
|
|
|
|
|
|
50(6) |
|
|
|
50 |
банках» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
40 |
«Статутний |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
капітал» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
75
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
Закінчення табл. 4.5
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
60 «Коротко- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
строкові по- |
|
|
|
|
|
40(7) |
|
|
|
|
|
40 |
зики» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
63 «Розрахун- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ки з поста- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
чальниками і |
|
|
|
|
|
|
|
20(3) |
|
|
|
20 |
підрядника- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ми» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
64 «Розрахун- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ки за податка- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ми і платежа- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ми» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
66 «Розрахун- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ки з оплати |
|
|
|
|
12(8) |
|
|
|
|
5(4) |
|
17 |
праці» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Разом |
|
15 |
|
|
22 |
40 |
|
70 |
30 |
5 |
|
182 |
за кредитом |
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кожна клітинка перетинання якогось рядка з черговим стовпчиком відображає певну кореспонденцію рахунків. Наприклад, клітинка перетинання рядка за рахунком «Товари» зі стовпчиком «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» означає бухгалтерський запис:
Дебет рахунку «Товари» – 30
Кредит рахунку «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».
Якщо на підприємстві відбувається кілька операцій з однаковою кореспонденцією рахунків, то у відповідну клітинку шахової відомості ставиться підсумок цих сум.
Таким чином, шахова оборотна відомість представляє зведення оборотів за рахунками, яка служить для розкриття їх змісту і перевірки правильності кореспонденції рахунків. Основним принципом шахової відомості є однократне відображення операцій за
76
Тема 4. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
дебетом і кредитом кореспондуючих рахунків, що виключає дублювання і помилки в рознесенні чисел.
Для перевірки записів за синтетичними рахунками вони звіряються з даними аналітичного обліку, для чого складаються оборотні відомості за рахунками аналітичного обліку. Форми оборотних відомостей за конкретними аналітичними рахунками можуть бути різними, що визначається особливостями показників, які характеризують об’єкти аналітичного обліку. Оскільки облік більшості джерел формування засобів ведеться тільки у грошовому вимірі, то і в аналітичних відомостях передбачено стовпчики лише для грошових показників.
Матеріальні цінності враховуються не тільки у грошовому, але й у натуральному вимірі, тому й в оборотних відомостях для них треба виділяти стовпчик як для вказівки сум, так і кількості в натуральному вимірі (табл. 4.6).
Таблиця 4.6
Оборотна відомість аналітичного обліку за рахунком «Товари» за ________________200___р.
|
|
|
Залишок |
Обороти за звітний |
|
Залишок |
||||||
|
Оди- |
|
на початок |
|
період |
|
на кінець |
|||||
Наймену- |
|
звітного |
Прихід |
Витрата |
звітного |
|||||||
ниця |
Ціна |
періоду |
періоду |
|||||||||
вання |
||||||||||||
виміру |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Кіл- |
Сума |
Кіл-сть |
Сума |
Кіл-сть |
Сума |
Кіл-сть |
Сума |
|||
|
|
|
||||||||||
|
|
|
сть |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сталь |
т |
10 |
10 |
100 |
1 |
10 |
– |
|
– |
11 |
110 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Проклад- |
шт. |
1 |
100 |
100 |
– |
– |
– |
|
– |
100 |
100 |
|
ки |
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Сітка |
м2 |
5 |
– |
– |
6 |
30 |
– |
|
– |
6 |
30 |
|
Разом |
х |
х |
х |
200 |
х |
40 |
х |
|
– |
х |
240 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таким чином, оборотні відомості за рахунками аналітичного обліку є зведенням оборотів і сальдо за всіма рахунками аналітичного обліку, поєднуваних одним синтетичним рахунком, і призначені для перевірки облікових записів за цими рахунками, а також
77
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
для спостереження за станом і рухом окремих видів ресурсів, зобов’язань і власного капіталу.
Підсумки оборотних відомостей за аналітичними рахунками повинні дорівнювати сумам відповідних рахунків оборотної відомості за синтетичним рахунком.
В оборотних відомостях за аналітичним рахунком для скорочення облікової роботи обороти не записують, а відображають тільки залишки за рахунками. Такі скорочені відомості називаються сальдовими відомостями (табл. 4.7).
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблиця 4.7 |
||
|
Сальдова відомість за рахунком «Товари» |
|
|
|
|||||||
|
|
за ________________200___р. |
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оди- |
|
Залишок |
Залишок |
|
І так далі |
|
|||
Наймену- |
|
|
на ... |
на ... |
|
|
|||||
|
ниця |
Ціна |
|
|
|
|
|||||
вання |
|
Кіл- |
|
Кіл- |
|
|
Кіл- |
|
|
||
|
виміру |
|
Сума |
Сума |
|
Сума |
|
||||
|
|
|
сть |
сть |
|
сть |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Сталь |
|
т |
10 |
10 |
100 |
11 |
110 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прокладки |
|
шт. |
1 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сітка |
|
м2 |
5 |
– |
– |
6 |
30 |
|
|
|
|
Разом |
|
х |
х |
х |
200 |
х |
240 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборотні відомості за рахунками аналітичного обліку мають контрольне і оперативне значення, використовуються при інвентаризації, сприяють збереженню власності підприємств.
Теми для рефератів
1.Класифікація рахунків: історичний аспект.
2.Позабалансові рахунки та їх характеристика.
3.Класифікація бухгалтерських проводок у різних економічних джерелах.
4.Виникнення подвійного запису.
5.Принципи організації аналітичного обліку.
78
Тема 4. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
Контрольні запитання
1.Що відображають на рахунках бухгалтерського обліку?
2.В яких одиницях виміру здійснюються записи на рахунках бухгалтерського обліку?
3.Для чого призначені активні рахунки?
4.Для чого призначені пасивні рахунки?
5.Як визначають кінцеве сальдо на активних рахунках?
6.Як визначають кінцеве сальдо на пасивних рахунках?
7.У чому полягає особливість активно-пасивних рахунків?
8.Що означає спосіб подвійного запису?
9.Що таке кореспонденція рахунків?
10.Що означає термін «бухгалтерський запис (проводка)»?
11.Чим відрізняються між собою прості і складні бухгалтерські проводки?
12.Назвіть алгоритм складання бухгалтерської проводки.
13.У чому полягає контрольне значення подвійного запису?
14.Як здійснюється синтетичний облік ресурсів підприємства, їх джерел та господарських процесів?
15.Навіщо відкривають аналітичні рахунки?
16.У чому полягає взаємозв’язок між синтетичним і аналітичним обліком?
17.Навіщо в бухгалтерському обліку використовують субрахунки?
18.Для складання яких документів використовують показники бухгалтерських рахунків?
19.Як складається оборотна відомість за синтетичними та аналітичними рахунками бухгалтерського обліку?
20.Який принцип побудови шахової відомості?
21.У чому полягає взаємозв’язок між системою рахунків і балансом?
79
Тема 5.
Первинне спостереження, документація та інвентаризація
5.1. Документація, її сутність і значення
Основним джерелом всієї облікової інформації є документація, тобто сукупність документів, що складаються на всі господарські операції. Дані, що містяться в документах, служать надалі єдиною підставою для відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку.
Згідно зі ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» первинний документ – це документ, що містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Жодна операція не може бути врахована у системі бухгалтерського обліку, якщо на неї немає належним чином складеного й оформленого документа. За допомогою документації контролюється правильність усіх здійснених операцій.
Матеріальними носіями облікової інформації є облікові документи, магнітні стрічки і диски тощо, в залежності від технічних засобів, що застосовуються на підприємстві для одержання й обробки даних про господарські операції.
Найбільш розповсюдженим матеріальним носієм облікової інформації є обліковий документ, що складається від руки чи механізованим способом на спеціально заготовлених бланках (накладні, вимоги і т. ін.).
В умовах використання комп’ютерів та функціонування автоматизованих робочих місць (АРМ) бухгалтера первинні документи в основному слід формувати на технічних носіях та широко впроваджувати автоматичну фіксацію первинних даних про господарські операції.
До бухгалтерських документів ставляться такі вимоги: наявність обов’язкових реквізитів, забезпечення контролю за госпо-
80