2.14. Учёт внутрихозяйственных расчётов

Организации, являющиеся юридическими лицами, могут иметь филиалы, представительства и иные структурные подразделения. Отношения между головной организацией и её подразделениями определяются учредительными документами, особенности учёта – учётной политикой организации.

Различают филиалы двух видов:

– имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт;

– не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта.

До 1 января 1999 г. филиалы, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт, самостоятельно уплачивали налоги. Однако после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ плательщиками налогов признаются организации. Филиалы же лишь выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов на территории своего расположения.

Но независимо от того, выделены филиалы на отдельный баланс или нет, головная организация должна встать на учёт в налоговой инспекции по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего филиала, где ей присваивается КПП – код причины постановки на учёт в налоговом органе. Порядок постановки организации на учёт в налоговой инспекции по местонахождению филиалов утверждён приказом Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г. № ГБ–3–12/309.

Расчёты организации со своими филиалами, выделенными на отдельный баланс, отражаются на счёте 79 «Внутрихозяйственные расчёты». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

– «Расчёты по выделенному имуществу»;

– «Расчёты по текущим операциям» и др.

В головной организации учёт по счёту 79 следует вести по каждому филиалу отдельно.

При создании филиала головная организация передаёт ему часть своего имущества.

Операции по передаче имущества от головной организации филиалу не могут рассматриваться как реализация. Данная операция отражается в бухгалтерском учёте сторон следующим образом.

1. У головной организации:

Дебет 79/1 Кредит 01 – списана первоначальная стоимость основного средства, переданного филиалу;

Дебет 02 Кредит 79/1 – списана сумма начисленной амортизации переданного основного средства;

Дебет 79/1 Кредит 10 – переданы материалы;

Дебет 79 Кредит 19 – списан НДС по переданным ценностям.

2. У филиала:

Дебет 01 Кредит 79/1 – отражена стоимость основного средства, полученного от головной организации;

Дебет 79/1 Кредит 02 – отражена сумма начисленной амортизации полученного основного средства.

Полученные от головной организации основные средства приходуются на балансе филиала на основании Акта (накладной) приёмки-передачи основных средств (форма № ОС–1);

Дебет 10 Кредит 79/1 – оприходованы материалы от головной организации;

Дебет 19 Кредит 79 – отражён НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – зачтён НДС.

На балансе филиала отражается:

1. затраты по производству и продаже продукции (работ, услуг);

2. выручка от продажи продукции (работ, услуг) и начисление соответствующих налогов;

3. формирование финансового результата от хозяйственной деятельности.

Обособленные подразделения отражают указанные хозяйственные операции в своем учёте в общеустановленном порядке.

При составлении бухгалтерской отчётности головная организация должна включить в неё не только показатели своей деятельности, но и данные по своим филиалам. Этот порядок предусмотрен Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), которое вступило в силу 1 января 2000 г.

При этом в балансе головной организации данные по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты» не отражаются, т.к. при суммировании показателей головной организации и филиала остатков по этому счёту не будет.

При составлении годовой бухгалтерской отчётности данные по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты» должны быть подтверждены проведённой инвентаризацией.

Чтобы избежать двойного налогообложения, головная организация должна отражать в налоговых декларациях лишь показатели собственной деятельности. Но к этим декларациям необходимо приложить соответствующие декларации по филиалам, подтверждающие уплату ими налогов по результатам своей деятельности.

Филиалы организации могут не выделяться на отдельный баланс. При этом для зачисления средств, поступающих от головной организации, ими могут открываться в банках текущие счета.

В этом случае операции по продажи продукции (работ, услуг), а также начисление соответствующих налогов учитываются непосредственно на балансе головной организации.

Расчёты головной организации с филиалами могут отражаться на отдельном субсчёте к счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Если же у организации не один, а несколько филиалов, то для удобства можно использовать счёт 79 «Внутрихозяйственные расчёты», несмотря на то, что Планом счетов бухгалтерского учёта он предусмотрен для использования только при расчётах с филиалами, выделенными на отдельный баланс.

Новым планом счетов изменён порядок записей по счетам в отношении расчётов головной организации с дочерними (зависимыми) обществами одной группы. Информация о внутригрупповых расчётах должна накапливаться и систематизироваться в обычном порядке, установленном для иных расчётов, т.е. с применением всей совокупности счетов раздела VI «Расчёты».

Если организация – член группы является поставщиком (подрядчиком) для других членов групп, расчёты с ней учитываются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Для отражения расчётов с другими членами групп, являющимися покупателями продукции организации (заказчиками работ, услуг), используется счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Расчёты, связанные с формированием уставного капитала членов группы и распределением доходов внутри группы, учитываются на счёте 75 «Расчёты с учредителями», а прочие внутригрупповые расчёты – на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Построение аналитического учёта по каждому из названных счетов должно обеспечивать возможность выявлять состояние расчётов между членами группы и определять корректировки, необходимые для составления сводной бухгалтерской отчётности. К этим счетам могут открываться специальные субсчета или использоваться иные способы.

Аналитический учёт по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты» ведут по каждому обособленному подразделению организации. По кредиту 79 счёта ведётся 9 журнал-ордер при журнально-ордерной форме счетоводства.

Основные хозяйственные операции по дебету и кредиту счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты» представлены в таблице 2.14.1.

Таблица 2.14.1 – Типовые проводки по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты»

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
1	2	3
Типовые проводки по дебету счёта 79
Объекты основных средств переданы структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс или доверительному управляющему	79	01

Отражён износ по возвращённым или переданным объектам основных средств	79	02
Переданы объекты нематериальных активов	79	04
Отражён износ по возвращённым или переданным объектам нематериальных активов	79	05
Передано оборудование к установке	79	07
Переданы объекты незавершённого строительства	79	08
Переданы материалы	79	10
Переданы животные для выращивания или откорма	79	11
Переданы материалы (с учётом расходов по заготовлению и приобретению)	79	15
Списаны отклонения в стоимости материалов (после их передачи)	79	16
Переданы объекты незавершённого производства (по основному производству)	79	20
Переданы полуфабрикаты собственного производства	79	21
Переданы объекты незавершённого производства (по вспомогательным производствам)	79	23
Переданы в порядке распределения общепроизводственные расходы	79	25
Переданы в порядке распределения общехозяйственные расходы	79	26
Переданы объекты незавершённого производства (по обслуживающим производствам и хозяйствам)	79	29
Передана готовая продукция	79	40
Переданы товары	79	41
Передана готовая продукция	79	43
Переданы в порядке распределения расходы	79	44
Передана задолженность по отгруженным товарам	79	45
Переданы наличные деньги (правильнее – через счёт 71)	79	50
Перечислены деньги с расчётного счёта (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс или доверительному управляющему)	79	51
Перечислена валюта с расчётного счёта	79	52
Перечислены денежные средства со специальных счетов в банках	79	55
Переданы чековые книжки или аккредитивы (с доверенностью)	79	55
Переданы выданные авансы	79	60
Переведена дебиторская задолженность	79	62
Начислена заработная плата (и другие суммы, причитающиеся к выплате) работникам структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс	79	70
Задолженность по подотчётным суммам передана структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс или по договору доверительного управления имуществом	79	71

Задолженность по претензиям (подлежащих получению) передана структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс	79	76
Отражена передача части прибыли, остающейся в распоряжении структурного подразделения, в распоряжение головной организации	79	84
Отражены доходы от реализации продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности структурных подразделений (доверительного управляющего), подлежащие отражению в балансе головной организации (учредителя управления)	79	90
Доходы по продажам переданы структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс (одновременно следует сделать проводку: дебет счёта 90 кредит счёта 79)	79	90
Отражены доходы от реализации продукции (работ, услуг) по видам деятельности, не относящихся к основным, структурных подразделений (доверительного управляющего), подлежащее отражению в балансе головной организации (учредителя управления)	79	91
Переданы расходы будущих периодов	79	97
Отражена прибыль, причитающаяся к получению головной организацией (учредителем управления)	79	99
Типовые проводки по кредиту счёта 79
Доверительным управляющим или структурным подразделением, выделенным на отдельный баланс, оприходованы полученные объекты основных средств	01	79
По окончании договора доверительного управления имуществом возвращены объекты основных средств	01	79
Оприходованы объекты основных средств, переданные структурным подразделениям, выделенными на отдельный баланс	01	79
Списан износ при передаче объектов основных средств	02	79
Оприходованы возвращённые или переданные объекты нематериальных активов	04	79
Списан износ при передаче объектов нематериальных активов	05	79
Оприходовано возвращённое или переданное оборудование к установке	07	79
Оприходованы возвращённые или переданные капитальные вложения	08	79
Оприходованы возвращённые или переданные материалы	10	79
Оприходованы возвращённые или переданные животные для выращивания или откорма	11	79
Оприходованы возвращённые или переданные материалы с учётом расчётов по их приобретению и заготовлению	15	79
Списаны отклонения в стоимости полученных материалов	16	79
Оприходованы переданные или возвращённые объекты незавершённого производства (по основной деятельности)	20	79
Оприходованы переданные или возвращённые полуфабрикаты собственного производства	21	79
Оприходованы переданные или возвращённые объекты незавершённого производства (или вспомогательным производствам)	23	79
Отражены в учёте общепроизводственные расходы, списанные на счёт головной организации или учредителя управления (либо на счёт структурного подразделения или доверительного управляющего) в порядке распределения расходов	25	79
Отражены в учёте общехозяйственные расходы, списанные на счёт головной организации или учредителя управления (либо на счёт структурного подразделения или доверительного управляющего) в порядке распределения расходов	26	79
Оприходованы переданные или возвращённые объекты незавершённого производства (по обслуживающим производствам и хозяйствам)	29	79
Оприходована переданная или возвращённая готовая продукция	40	79
Оприходованы переданные или возвращённые товары	41	79
Оприходована переданная или возвращённая готовая продукция	43	79
Отражены в учёте расходы на продажу, списанные на счёт головной организации или учредителя управления (либо на счёт структурного подразделения или доверительного управляющего) в порядке распределения расходов	44	79
Отражена в учёте переданная задолженность по товарам отгруженным	45	79
Получены наличные денежные средства в погашение задолженности структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, или доверительного управляющего (по текущим платежам, по суммам прибыли и т.п.)	50	79
Денежные средства поступили на расчётный счёт	51	79
Денежные средства поступили на валютный счёт	52	79
Денежные средства поступили на специальные счета в банках (на открытие или пополнение чековых книжек и аккредитивов либо на депозит)	55	79
Задолженность структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс или доверительного управляющего (либо наоборот) списана на основании документов, подтверждающих перечисление соответствующих сумм	57	79
Передана кредиторская задолженность	60	79
Передана задолженность по авансам полученным	62	79
Данные о начисленной заработной плате преданы структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс	70	79
Данные о задолженности подотчётному лицу переданы структурному подразделению, выделенному на отдельный баланс, для оплаты	71	79
Данные о погашении задолженности по возмещению ущерба или по возврату займа переданы в структурное подразделение	73	79
Передана информация о претензиях, суммах, сданных на депонент и т.п.	76	79
Часть прибыли, остающейся в распоряжении организации, передана структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс (например, часть фонда социальной сферы для использования по назначению в филиале или представительстве)	84	79
Отражён убыток по договору доверительного управления имуществом	90	79
Отражены прочие расходы структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс	91	79
Отражены расходы будущих периодов, осуществленные структурным подразделением	97	79