2.5. Учёт денежных средств на расчётных и других счетах в банке

Между организациями – юридическими лицами основные расчёты проводятся безналичным путём при помощи расчётных счетов.

Для открытия счёта необходимо представить в кредитную организацию следующие документы:

– заявление об открытии счёта;

– нотариально заверенные копии учредительных документов и копию регистрационного свидетельства;

– справку о постановке на учёт в налоговой инспекции и фондах социального страхования и обеспечения;

– нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати.

Организация имеет право открыть несколько расчётных счетов, в течение 10 дней известив об этом налоговую инспекцию.

При оформлении операций заполняются следующие документы:

– при сдаче денег из кассы – объявление на взносы наличными;

– при получении денег – чек.

Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчётных документов. При проведении безналичных расчётов используют: платёжные поручения; аккредитивы; чеки; платёжные требования; инкассовые поручения.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ используют счёт 51 «Расчётные счета».

Операции по расчётному счету осуществляются на основании выписок кредитной организации по расчётным счетам и приложенных к ним денежно-расходных документов. Банк на каждую организацию открывает лицевой счёт, на котором ведёт учёт взаимодействия с ним.

При расшифровке записей следует иметь в виду следующее: выписка является банковским документом, поэтому стоящая в её дебете цифра означает списание средств банком с расчётного счёта организации, а стоящая в кредите – зачисление на расчётный счёт.

Основные операции по дебету счёта 51 приведены в таблице 2.5.1.

Таблица 2.5.1 – Типовые проводки по дебету 51 счёта

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
1	2	3
Сданы из кассы денежные средства на расчётный счёт	51	50
Отражено перечисление (перевод) денежных средств с одного расчётного счёта организации на другой	51	51
Отражена конвертация валюты (в течение одного операционного дня)	51	52
Зачисляются на расчётный счёт остатки средств на специальных счетах в банках (в конце отчётного периода или года)	51	55
1	2	3
Зачислены на расчётный счёт денежные средства ранее отражённые как находящие в пути (денежные переводы, инкассация выручки и т.п.)	51	57
Получены денежные средства по расчётам по договору простого товарищества	51	58
Отражён возврат ранее выданных займов	51	58
Произведены перерасчёты с поставщиками (возврат излишне перечисленных сумм оплаченных продукции (работ, услуг))	51	60
Покупателями и заказчиками произведена оплата отгруженной продукции (работ, услуг)	51	62
Получен аванс от покупателей или заказчиков	51	62
Отражено поступление сумм в погашение векселя (только сумма основного долга, проценты должны быть проведены через счёт 91)	51	62
Получены краткосрочные кредиты или займы	51	66
Получены долгосрочные кредиты или займы	51	67
Произведён возврат излишне перечисленных налогов	51	68
Перечислены средства государственных внебюджетных фондов (Фонда соцстраха РФ или ПФР) для использования организацией	51	69
Сдан остаток подотчётных сумм непосредственно на расчётный счет (в случае, когда подотчётное лицо сдаёт деньги по объявлению самостоятельно)	51	71
На расчётный счёт зачислены суммы, поступившие в погашение займа, выданного работникам организации	51	73
На расчётный счет зачислены суммы, поступившие в возмещение материального ущерба, нанесённого работниками организации	51	73
Зачислены на расчётный счёт денежные средства в счёт вклада в уставный капитал	51	75
Получены суммы по удовлетворительным претензиям	51	76
Получены суммы страхового возмещения	51	76
Отражено получение денежных средств от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс	51	79
Участником, ведущим общие дела, отражено поступление на расчётный счёт денежных средств в качестве вклада товарищей	51	80
Отражено поступление на расчётный счёт денежных средств в счёт целевого финансирования	51	86
Получены доходы по обычным видам деятельности	51	62
Получены доходы по видам деятельности, не относящимся к обычным	51	62
Отражено поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами	51	91

С кредита расчётных счетов организации производится списание денежных средств. Банк осуществляет списание денежных средств по распоряжению организации или в бесспорном порядке по решению суда, по требованиям налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок или пеней, начисляемых по результатам проверки. Основные операции по кредиту 51 счёта представлены в таблице 2.5.2.

Таблица 2.5.2 – Типовые проводки по кредиту 51 счёта

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
1	2	3
Оплачена деловая репутация организации	04	51
Получены наличные деньги с расчётного счёта по чеку	50	51
Отражена конвертация рублей в валюту (в течение одного операционного дня)	52	51
Отражено перечисление денежных средств на специальные счета в банках (на аккредитив, пополнение лимита чековой книжки, на депозит)	55	51
Денежные средства направленные на конвертацию в валюту (если конвертация осуществляется в течение периода более одного операционного дня)	57	51
Отражено предоставление денежных средств в качестве вклада во договору простого товарищества	58	51
Произведена оплата приобретённой продукции, принятых работ или оказанных услуг	60	51
Перечислен аванс под поставку продукции (работ, услуг)	62	51
С расчётного счёта оплачена задолженность по краткосрочным кредитам и займам	66	51
С расчётного счёта оплачена задолженность по долгосрочным кредитам и займам	67	51
С расчётного счёта произведены перечисления налогов в бюджет	68	51
С расчётного счёта произведены перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды	69	51
Перечислена заработная плата работников (на вклады в кредитных учреждениях или по почтовым переводам в отделения связи)	76	51
Перечислена сумма займа, выданного работникам организации (на вклады в кредитных учреждениях или по почтовым переводам в отделениях связи)	73	51
Перечислены начисленные дивиденды акционерам или участникам (юридическим лицам)	75	51
Перечислены денежные средства на депонент	76	51
1	2	3
Перечислены денежные средства в рамках группы взаимосвязанных организаций	76	51
Перечислены страховые взносы (по договорам имущественного и личного страхования)	76	51
Перечислены денежные средства структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс	79	51
Участником, ведущим общие дела, отражены расчёты с выходящим участником, осуществленные посредством перечисления денежных средств с расчётного счёта	80	51
Выкуплены безналичным порядком собственные акции (доли в уставном капитале ООО)	81	51
Списаны расходы с расчётного счёта за счёт чистой прибыли	84	51
Отражено списание денежных средств на расчётном счёте, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств	91	51

Аналитический учёт по счёту 51 «Расчётные счета» ведётся по каждому счёту организации. Синтетический учёт операций по дебету 51 счёта ведётся в ведомости № 2, обороты по кредиту 51 счёта отражаются в журнале-ордере № 2 при журнально-ордерной форме счетоводства или другом подобном регистре при иных формах.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранных валютах предназначен счёт 52 «Валютные счета». Аналитический учёт по счёту 52 ведётся по каждому счёту, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Синтетический учёт операций по 52 счёту ведётся в журнале-ордере №3.Более подробно учёт валютных операций изучается в курсе «Учёт внешнеэкономической деятельности».

Для обобщения информации о наличии движения денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за её пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен счёт 55 «Специальные счета в банках».

К 55 счёту могут быть открыты субсчета.

Субсчёт 55-1 «Аккредитивы» предназначен для учёта движения средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив – поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженную продукцию или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Аккредитив открывается для расчёта с одним поставщиком на срок до 15 дней.

Различают:

1. отзывные и безотзывные аккредитивы. Отзывной аккредитив может быть изменён или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменён или аннулирован без согласования с поставщиком;

2. покрытые и непокрытые аккредитивы. Покрытый (депонированный) аккредитив открывается в банке поставщика одновременно с депонированием суммы в банке покупателя. Непокрытый (гарантированный) аккредитив открывается в банке покупателя.

Основные операции по субсчёту 55-1 «Аккредитивы» приведены в таблице 2.5.3.

Таблица 2.5.3 – Типовые операции по субсчёту 55-1

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
1	2	3
Выставлен аккредитив за счёт наличных денежных средств	55-1	50
Выставлен аккредитив за счёт средств, находящихся на расчётных счетах	55-1	51
Выставлен аккредитив за счёт средств, находящихся на валютных счетах	55-1	52
Выставлен аккредитив за счёт краткосрочных кредитов банка	55-1	66
Выставлен аккредитив за счёт долгосрочных кредитов банка	55-1	67
Оплачена за счёт аккредитива задолженность поставщикам	60	55-1
Оплачена за счёт аккредитива задолженность другим кредиторам	76	55-1
Неиспользованная сумма аккредитива направлена на восстановление соответствующего счёта	50, 51, 52, 52, 66, 67	55-1

Аналитический учёт по субсчёту 55–12 «Аккредитивы» ведётся по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Субсчёт 55–2 «Чековые книжки» предназначен для учёта движения денежных средств, находящихся в чековых книжках. Чеки – ценные бумаги, содержащие распоряжения банку выдать определённую сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчётности и учитываются на забалансовом счёте 006 «Бланки строгой отчётности».

Основные операции по движению денежных средств, находящихся в чековых книжках приведены в таблице 2.5.4.

Таблица 2.5.4 – Типовые операции по субсчёту 55-2

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
1	2	3
Депонированы средства для расчётов по чековым книжкам	55-2	51; 52
Оприходованы чековые книжки, полученные в банках	006
Списаны средства по чекам, предъявлённым к оплате поставщиками	60	55-2
Списаны средства по чекам, предъявлённым к оплате прочими кредиторами	76	55-2
Списаны средства по чекам, предъявлённым к оплате подотчётным лицом	71	55-2
Зачислены на расчётные счета неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков	51	55-2
Зачислены на валютные счета неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков	52	55-2
Списание чеков, возвращенных в банк		006

Аналитический учёт по субсчёту 55-2 «Чековые книжки» ведётся по каждой полученной чековой книжке.

Субсчёт 55-3 «Депозитные счета» предназначен для учёта движения средств, вложенных в банковские и другие вклады. Депозитные сертификаты могут быть разовыми или серийными, именными и на предъявителя. Проценты по депозитным вкладам отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Основные операции по субсчёту 55-3 «Депозитные счета» представлены в таблице 2.5.5.

Таблица 2.5.5 – Типовые операции по субсчёту 55-3

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
1	2	3
Перечислены на депозит денежные средства с расчётных счетов	55-3	51
Перечислены на депозит денежные средства с валютных счетов	55-3	52
Начислены проценты по депозитному вкладу	76	91-1
Получены проценты за размещение денежных средств на расчётные счета	51	76
Получены проценты за размещение денежных средств на валютные счета	52	76
Зачислены на расчётные счета средства с депозитного счёта	51	55-3
1	2	3
Зачислены на валютные счета средства с депозитного счёта	52	55-3

Аналитический учёт по субсчёту 55-3 «Депозитные счета» ведётся по каждому вкладу.

Согласно Инструкции к Плану счетов перечень субсчетов, открываемым к 55-му счёту «Специальные счета в банках» является открытым и организация, отдельные субсчета открываемые к данному счёту, должна указывать в рабочем плане счетов.

Кредитовый оборот по 55 счёту собирается в журнале-ордере № 3.