4.10. Учёт выбытия основных средств

Основные средства могут выбывать из эксплуатации различными способами:

– списание в случае морального и (или) физического износа;

– продажа объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

– безвозмездная передача объектов основных средств другим организациям и лицам;

– передача объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

– ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и другие причины.

Во всех случаях выбытие основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4, по автотранспортным средствам акт составляется по форме № ОС-4а. С 01 января 2013 года организации могут пользоваться документами, разработанными самостоятельно.

Акты составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем предприятия.

Согласно Плану счетов в синтетическом учёте операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счёте 91 «Прочие доходы и расходы». На нём накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списание, ликвидация и др.). Для отражения процесса выбытия ОС может быть открыт отдельный субсчёт «Выбытие основных средств» счёта 01 «Основные средства», в дебет которого относится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов основных средств с указанного субсчёта на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует обратить внимание, что введение специального субсчёта в рамках счёта 01 «Основные средства» для отражения операции по выбытию основных средств не обязательно. Организации могут списывать сумму накопленной амортизации о выбывающем объекте непосредственно в дебет того субсчёта счёта 01 «Основные средства», на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС.

По дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчётного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учёта затрат.

К счёту 91 «прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 согласно Инструкции по применению Плана счетов производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 и кредитового оборота по субсчёту 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

Рассмотрим порядок отражения выбытия основных средств:

1. Списание ОС в случае морального и (или) физического износа.

Для определения целесообразности и непригодности объектов ОС к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой должны входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность ОС. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание ОС (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учёту, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учёта, проведённые ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем предприятия.

На основании оформленных актов на списание ОС или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта ОС производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, определяемого руководителем предприятия. Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

2. Продажа объектов другому юридическому или физическому лицу оформляется документами, на основании которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учёта: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приёмки-передачи, счёт-фактура, платёжно-расчётные документы.

3. Безвозмездная передача объектов ОС, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией ОС в собственность другого юридического или физического лица, в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приёмки-передачи ОС.

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приёмки-передачи основных средств.

Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге). Списание стоимости указанных ОС производится на основании акта (накладной) приёмки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учёту этого объекта или договора мены.

4. Операции по передаче в уставный капитал других организаций также оформляется актом (накладной) приёмки-передачи ОС.

5. Выбытие ОС при авариях, стихийных бедствиях и др.

Согласно плану счетов эти операции находят отражение на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Основные хозяйственные операции по учёту выбытия ОС приведены в таблице 4.10.1.

Таблица 4.10.1 – Учёт выбытия основных средств

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
Списание объектов ОС:
Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС	01-2	01-1
Начисленная амортизация по объекту ОС	02	01-2
Расходы по ликвидации объекта ОС	91-2	10, 69, 70, 76 и др.
Стоимость оприходованных материалов, запасных частей и т.п. по рыночной цене	10	91-1
Списывается остаточная стоимость объекта ОС	91-2	01-2
Финансовый результат - убыток	99	91-9
Продажа объектов ОС:
Продажная стоимость объекта ОС	62	91-1
Выделен НДС – при налогообложении по отгрузке (по оплате)	91-3	68 (76 НДС)
Первоначальная (восстановительная стоимость объекта ОС)	01-2	01-1
Начисленная амортизация по объекту ОС	02	01-2
Расходы, связанные с продажей объекта (демонтаж, упаковка, комиссионные и т.д.)	91-2	10, 69, 70, 76 и др.
Списывается остаточная стоимость объекта ОС	91-2	01-2
Финансовый результат – прибыль	91-9	99
Безвозмездная передача ОС:
Списание балансовой стоимости	01-2	01-1
Списание начисленной амортизации	02	01-2
1	2	3
Списание остаточной стоимости	91-2	01-2
Отражена сумма НДС, подлежащих к уплате, если сделка облагается НДС	91-3	68
Отражается сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей ОС (без учёта НДС)	91	76, 23
Отражается убыток от безвозмездной передачи ОС	99	91-9
Передача в уставный капитал других организаций
Списана балансовая стоимость ОС	01-2	01-1
Списание начисленной амортизации	02	01-2
Списана остаточная стоимость ОС	91-2	01-2
Отражена передача объекта ОС в счёт вклада в уставный капитал	58	91
Отражена разница между остаточной стоимостью ОС и оценкой вклада в уставный капитал: – на прибыль - на убыток	91-9 99	99 91-9
Выбытие ОС в результате чрезвычайных обстоятельств
Списание балансовой стоимости ОС	01-2	01-1
Списание начисленной амортизации	02	01-2
Списание остаточной стоимости ОС в результате чрезвычайных обстоятельств	91-2	01-2