2.6. Денежные эквиваленты и их учёт

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

К денежным эквивалентам можно отнести:

– депозиты до востребования, открытие в кредитных организациях;

– векселя Сбербанка России на предъявителя;

– привилегированные акции крупных компаний.

Финансовые вложения учитываются на счёте 58 и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от денежных средств.

Организация должна раскрыть в учётной политике подходы, используемые для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.

Первый признак – денежные эквиваленты входят в состав финансовых вложений. В бухгалтерском учёте финансовые вложения определяются в соответствии с ПБУ 19/02и отражаются на счёте 58 «Финансовые вложения». Исходя из требованийп. 19ПБУ 4/99, в бухгалтерскомбалансефинансовые вложения представляются с подразделением на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от срока их обращения (погашения).

Второй признак – вложение должно быть краткосрочным. В определении денежных эквивалентов, приведённых в п. 23ПБУ 23/2011, речь идёт о высоколиквидных финансовых вложениях. Следовательно, к таковым могут относиться только краткосрочные финансовые вложения.

Конкретный срок обращения (погашения) денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011не указывается. Тем не менее очевидно, что это очень короткий срок, так как в данном бухгалтерском стандарте делается акцент на высокую ликвидность финансовых вложений. А среди депозитов в качестве денежных эквивалентов выделены самые краткосрочные – депозиты до востребования.

Такой же срок обращения (погашения) финансовых вложений, классифицируемых в качестве денежных эквивалентов, указан в МСФО (IAS) 7«Отчёт о движении денежных средств». Вп. 7этого Стандарта говорится следующее: «Обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее».

Третий признак – вложение предназначено для покрытия краткосрочных денежных обязательств. Соответственно эквивалентами денежных средств не могут быть признаны вложения, предназначенные для долгосрочных инвестиций и иных целей. Это следует из п. 6указанного Международного стандарта финансовой отчётности.

Четвёртый признак – стоимость вложения можно чётко определить. Согласно приведённому выше определению денежных эквивалентов они практически не подвержены риску изменения стоимости. Организация при желании может легко обратить их в заранее известную сумму денежных средств.

Организации могут зафиксировать указанные признаки денежных эквивалентов в учётной политике, а также добавить дополнительные критерии. Главное условие – они не должны противоречить определению денежных эквивалентов.

Таким образом, организация вправе в учётной политике установить, что к денежным эквивалентам будут относиться высоколиквидные финансовые вложения, не предназначенные для инвестиций, практически не подверженные риску изменения стоимости, срок обращения (погашения) которых составляет три (два, полтора) месяца. Если среди краткосрочных финансовых вложений, которые числятся в бухгалтерском учёте организации, есть денежные эквиваленты, то их можно конкретно обозначить в учётной политике.

Итак, рассмотрим операции по учёту денежных эквивалентов на примере учёта депозитов (см. таблицу 2.6.1).

Таблица 2.6.1 – Типовые операции по субсчёту 55-3

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Перечислены на депозит денежные средства с расчётных счетов	55-3	51
Перечислены на депозит денежные средства с валютных счетов	55-3	52
Начислены проценты по депозитному вкладу	76	91-1
Получены проценты за размещение денежных средств на расчётные счета	51	76
Получены проценты за размещение денежных средств на валютные счета	52	76
Зачислены на расчётные счета средства с депозитного счёта	51	55-3
Зачислены на валютные счета средства с депозитного счёта	52	55-3

Аналитический учёт по субсчёту 55-3 «Депозитные счета» ведётся по каждому вкладу.

Согласно Инструкции к Плану счетов перечень субсчетов, открываемых к 55 счёту «Специальные счета в банках» является открытым и организация, отдельные субсчета открываемые к данному счёту, должна указывать в рабочем плане счетов.

Кредитовый оборот по 55 счёту собирается в журнале-ордере № 3.