Аудит резервов по гарантийным ремонтам

Данный объект аудита возникает у налогоплательщиков, предоставляющих гарантии.

Аудитор изучает статистику поломок на основе рассмотрения возвращенных гарантийных талонов. На заводе - производителе данная информация сопоставляется с объемами продаж на отчетную дату и процентом вероятности предъявления требований по ремонту. Процент рассчитывается на основе количественных характеристик. Сумма резерва будет рассчитываться на основе гарантийного срока, суммы фактически произведенных затрат к моменту отчетной даты Информационной основой служат выполненные гарантийные ремонты по прошлым заявкам покупателей. Аудитор оценивает сумму затрат, произведенных заводом по одним и тем же видам поломок. В том числе учитывается выявленный производственный брак на будущее. Аудитор делает оценку резервов и расходов на гарантийный ремонт в сопоставлении с масштабами деятельности предприятия. Техническая оценка выполненных ремонтов, выполненных по продажам в течении последних трех месяцев. Суммы резервы высокие в процентом соотношении к объему продаж вызывают необходимость расширения объемов аудиторской выборки.

Для оценки суммы рассматриваются прямые расходы:

- стоимость запасной части

- стоимость перевозки модели к производителю ( по сложным ремонтам)

- заработная плата

- может использован натуральный показатель время на исправление и квалификация сотрудника – удорожание ремонта

- расходы на тестирование (испытание исправленной модели)

Амортизация оборудования на котором выполняется ремонт

- прочие расходы: ( электроэнергия, инструмент, вспомогательные материалы, смазки)

Первичные документы, оформляемые при гарантийных ремонтах:

1. заявка покупателя, накладная на получение от покупателя гарантийной вещи, гарантийный талон

Документ мастера по приемке о предварительных результатах тестирования с указанием вида поломки, документ передачи на тестирования и оформление наряда на исправление поломки, состава материалов (запасных частей для ее исправления). Заключение исполнителя о виде дефекта согласно классификации производителя и запрос материалов для исправления дефекта, документ получения материалов со склада, закрытий наряд на исправленный дефект. Документ возврата покупателю отремонтированной вещи. Расчеты с (сервисными центрами по выполненным объемам гарантийного ремонта) заводом изготовителем по закрытым гарантийным ремонтам и акты сверки по полученным запасным частям со складов.

Отчетность по заполненным гарантийным талонам.

Из бухгалтерского учета используется ведомости расхода материальных ценной на гарантийный ремонт или лимитно – заборные карты систематизирующие сведения об израсходованных материальных ценностях

При отсутствии доказательств, подтверждающих размер расходов на гарантийный ремонт. Сумму резерва нельзя признать обоснованный, аудитор обязан представить доказательства руководству предприятия с предложением внести уточнения в налоговую декларацию или сформировать учетную информацию таким образом, чтобы сумма резерва была обоснованной. Для этого аудитор может разработать свои рекомендации:

- создание дополнительных налоговых регистров

- углубление аналитического учета

- разделение или выделение расходов, связанных или не связанных с гарантийным ремонтом;

- внесение изменений в учетную политику, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

В случае выявления ошибок по сумме созданного резерва аудитор будет настаивать на его корректировки или предоставления белее надежных доказательств при обосновании суммы.

При проверке данного объекта аудита используются приемы:

Логическая проверка, анализ управленческой информации, сопоставление, пересчет, сверка, инспектирование.

В случае существенного завышения суммы резерва, включенного в данные налоговой декларации, аудитор обязан сделать оговорку в аудиторском заключении о наличии существенных налоговых рисков.

Тема 6

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Цель – формирование мнения аудитора о достоверности состояния расчетов с бюджетом по НДС и оценка соответствия совершенных операций действующему налоговому законодательству.

Цель – подтверждение достоверности расчетов с бюджетом по НДС, и выражение мнения о соответствии операций действующему законодательству

План аудита включает 2 раздела:

Проверка НДС уплачиваемого в качестве налогового агента;

Проверка НДС, уплачиваемого налогоплательщиком.

Проверка НДС, исчисленного до 01.01.2006

Проверка НДС исчисленного после 01.01.06.

В плане отражается расчет уровня существенности относительная величина которого составляет процентную величину от сальдо расчетов с бюджетом по НДС или от оборотов . План включает показатель аудиторского риска – который также составляет относительную величину: обычно до 10%

Программа аудита содержит детализацию плана аудита:

Направления проверки	Аудиторские Процедуры
1.Проверка полноты исчисления налога	Пересчет налоговой базы
Проверка обоснованности применения налоговых льгот и освобождений	инспектирование
Проверка точности и своевременности формирования налоговой отчетности;	Арифметический пересчет элементов, сопоставление, логическая проверка
Проверка своевременности и полноты перечисления НДС в бюджет (в качестве налогоплательщика и в качестве налогового агента);	Сверка, инспектирование
Оценка организации системы налогового учета и налогового контроля	Рейтинговое тестирование
Оценка налоговых рисков	Прогнозирование, тестирование
Проверка достаточности первичной учетной документации для применения налогового вычета;	Инспектирование, тестирование формальных признаков
Проверка своевременности применения налогового вычета	Сопоставление, инвентаризация
Проверка правильности и полноты формирования книги покупок и продаж;	Сопоставление, сверки
Проверка соблюдения хронологического порядка и полноты формирования книг регистрации полученных и выставленных счетов-фактур;	Отслеживание, прослеживание
Проверка выполнения критериев для возмещения налога по следующим операциям: -приобретение ТМЦ, в том числе по импорту; - приобретение основных средств; - создание и строительство ОС и НМА - возмещение НДС при использовании в расчетах собственных векселей, неденежных форм расчетов; - при реализации на экспорт; - при передаче имущественных прав;

Информационные источники проведения аудита НДС, которые запрашиваются у экономического субъекта на основании письменного запроса:

Учетная политика для целей налогообложения, учетная политика для целей бухгалтерского учета, график документооборота налоговых регистров и документов, налоговые регистры: книга покупок и продаж, книга регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, сами счета-фактуры, первичные документы к ведомости № 16 или 16А реализации ( накладные на отпуск и акты выполненных услуг и работ), документы аналитического учета счет 62 первичные документы, подтверждающие факт, признания дохода, первичные документы к журналу ордеру № 6, подтверждающие приобретение ТМЦ, работ, услуг, для автоматизированной формы учета имущественных прав, налоговые декларации основные и уточненные, документы, подтверждающие оплату НДС (платежные документы, акты взаимозачета, акты передачи векселей, кассовые документы и документы из приложения к ж.о. № 7 расчеты с подотчетными лицами), счета-фактуры полученные и выставленные, договоры на реализацию и на приобретения. Данные учета движения денежных средств и расчетов с покупателями для подтверждения НДС с авансов выданных и поученных. Главная книга налоговые декларации по НДС и налоговая переписка. Аудиторский запрос может включать требования предоставить документы за весь период или за налоговый период.

Оценивается масштаб учета по НДС, состояния учета: полноту, качество подготовки, и обработки первичных документов. Проводится корректировка плана и программы проверки.

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

Аналитические процедуры проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС

период	Сумма НДС Кт 68 по декларации	Сумма налогового вычета по декларации	Процент изменения суммы начисленного НДС по отношению предыдущему периоду	% изменения суммы налогового вычета по отношению к предыдущему периоду	Суммы выручки	Процент изменения выручки
1 квартал

На основании таблицы сравниваются динамика изменений и при наличии существенны отклонений в динамики изменений сумм налога исчисленного и выручки, требуется пояснения руководства предприятия, относительно неритмичности формирования выручки.

При существенном увеличении суммы налогового вычета , при снижающемся показателе НДС исчисленного необходимо проанализировать бухгалтерские статьи принятия к учету товаров, работ. услуг производственного характера. Которые используются для производства продукции облагаемой НДС. Отсутствие возрастания показателя оприходования повышает налоговые риски необоснованного применения вычета и требует проведения дополнительных аудиторские процедур.

б) рассмотрение взаимосвязей:

между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Рост торварно- материальных остатков при отсутствии сезонности является фактором риска, который может снижен, если привлекаются земные средства, требующие обеспечения или экономический субъект выступает в роли поручителя и предоставляет свое имущество в залог ( забалансовые счета 009,008). Аудитор должен проверить физическое наличие мест хранения материальных запасов.

В)Использование методов анализа и простого сравнения с целью оценки возможных областей содержащих ошибки

Формируется сводный рабочий документ аудитора, в который за каждый налоговый период вносятся данные из налоговой декларации из раздела 2.2 и2.1, из главной книги обороты, из книги продаж и книги покупок итоговые строки, из книг регистрации входящих и сходящих счетов фактур итоговые строки. Методом вычитания рассчитываются разница между налоговой декларацией и книгами покупок и продаж, между декларацией и главной книгой, между главной книгой и книгами покупок и продаж. Данными лицевых счетов налогоплательщика по НДС за проверяемые периоды. Периоды, в которых выявлены отклонения в любых сочетаниях подлежать дополнительному рассмотрению на основе более детальных процедур. Детальные процедуры включают, выборочную сверку с первичными документами, проведения опросов, сбор письменных пояснений.

Аудитор обязан письменно документировать свои предварительные выводы, в письменной информации для руководства экономического субъекта и хранятся в форме рабочих документов аудитора. В состав рабочей документации аудитора будут входить, копии информационных источников, аудиторские расчеты, таблицы, анализ и описание.

В письменной информации указываются все источники, период которые были представлены аудиторы и на основе которых сделаны выводы. Подробное изложение необходимо для преемственности, взаимозаменяемости и предусмотрено ФПСАД.

По данным налоговой декларации

Аналитические процедуры позволяю выделить зоны набольших налоговых рисков при наличии повторяющихся сделок, контролируемой сезонности продаж и покупок. Аналитические процедуры не заменяют аудиторской выборки, являются дополнением всех других аудиторских процедур, не могут быть применимы в случае отсутствия взаимосвязей, наличие трудносопоставимых сделок, наличие большого количества видов деятельности, и наличие одновременного применения нескольких налоговых ставок.

Если аналитические процедуры трудно применимы, то существует вероятность недостаточной организации раздельного налогового учета.

Для получения целостной картины правильности исчисления НДС один или несколько налоговых периодов необходимо рассмотреть сплошным образом

Первичное ознакомление производится на основании изучения учетной политики для целей налогообложения, опросы, сотрудников экономического субъекта, ведущих налоговый учета, сопоставления заявленного способа исчисления НДС с фактически применяемым способом, для чего рассматриваются бухгалтерские корреспонденции по Дт 90-3 и Дт 91-3 Кт 68 ( или 76), при наличии НДС с авансов Дт 62 Кт 68 а так же обороты по счету 68, «субсчет расчеты с бюджетом по НДС» ( периодичность уплаты НДС и выполнения критериев

На основе сопоставления делается вывод о соответствии или не соответствии фактически применяемого способа и задекларированного.

Используется систематический отбор по отношению к налоговым периодам:

Вероятностный отбор. Где элементом совокупности будет являться счет-фактура, применять сложно из высокой трудоемкости отбора. Основной подход при отборе элементов в выборку на основе профессионального суждения

Критерии, используемее для отбора элементов в аудиторскую выборку:

Критерии отбора зависят от целей выборки

Для проверки по формальным признакам используются вероятностный подход или систематический, не запрещен отбор на основе профессионального суждения.

Не используется сплошной отбор –

При систематическом отборе используется 1 налоговый период целиком с периодичностью его повторения ( например каждый последний месяц квартала по периоду отбора

- по сумме 30% от оборотов по счета: Дт 19, Дт 68 Кт 19

- по количеству документов

Аналитические процедуры.

Аналитические процедуры сравнения динамики изменения выручки, облагаемой НДС. и суммы исчисленного НДС позволяют за короткое время выделить зоны несоответствии, неритмичности динамики, что определения периода аудиторской выборки.

Проверяется соответствия способов налогового учета заявленных в учетно политике фактически применяемым способам. Оценивается необходимость и причины вносимых изменений в учетную политику.

Суммы фактически уплаченного НДС, сравниваются на соответствие исчисленным сумам. К периодам повышенных аудиторских рисков относится: смена исполнителя по НДС, период отпуска, замена программного продукта, актов сверки или сведений лицевого счета по НДС, оценивается вероятность налогового контроля, за проса со стороны налоговых органов документов на камеральную проверку, если ауитор имеет сомнения в достоверности данных имеет уверенность в высокиз налоговых рисках

Рассчитывается по налоговым делкрациям соотнощения суммой налоговых вычетов и су

Проверяется логическая взаимосвязь по суммам, на при обретение товаро работ услуг, и суммам НДС, принятых к вычету

Для проверки этой взаимосвязи формируется рабочий документ контроля оборотов по счетам: приобретения: 10, 15, 41,44, 20,23,25 26 Кт 60, 76, 71 Дт 68 Кт 19 проверка проводится на основании показателей Главной книги за каждый месяц,

Логическая проверка аналитических процедурах проводится на соответствие виду деятельности и ее масштабам.

Аудиторские процедуры и приемы аудита:

Проверка осуществляется по существу и по формальным признакам.

По формальным признакам проверяется:

- соблюдение хронологии ведения налоговых регистров: книги покупок продаж, книги регистрации полученных и выставленных счетов;

-проверка соблюдения правильности заполнения полученных и выставленных счетов-фактур ( важен т.к.к является основанием для отказа в применении налогового вычета контролирующими органами);

- проверка своевременности выставления счета-фактуры (5 дней с даты отгрузки);

проверка по формальным признакам формализуется в таблицу рабочих документов:

Проверка по формальным признакам правильности заполнения счетов-фактур

На основе заполнения результатов проверки по формальным признакам, определяется доля документов, не содержащих ни одной ошибки,

По документам. Содержащих ошибки рассчитывается доля по количеству документов в общем объеме и сумма к общему объему.

- проверка по существу включает:

- Проверка обоснованности применения налоговых льгот и освобождений; налоговые льготы проверяются в отношении применения пониженной ставки НДС 10% или 0%,

- проверка правильности бухгалтерского оформления корреспонденций в учете (использование счета 19 и 68, 76 по субсчетам)

-проверка возможности применения налогового вычета по конкретным операциям.

Используются следующие приемы:

Сопоставление:

Метод пересчета используется для проверки итоговых данных и налоговых регистрах за каждый налоговый период отдельно.

Использование соответствия фактического отражения в регистре налогового учета применяемой нормы налогового кодекса либо по разделу «выручка) либо по разделу налоговые вычеты

При проверке счетов фактур, выставленных налогоплательщиком рассматривается первичный документ, являющийся основанием для формирования счета в срок не позднее пяти дней с даты совершения операции, признаваемо налоговым доходом по НДС. Имеет значение отраслевые особенности деятельности предприятия:

- операции по торговле необходимо убедиться в соответствии товаров, их количества и сумм НДС по различным ставкам. Если имеются расхождения (возвратная или залоговая тара). При наличии тары, следует получить дополнительные доказательства, наличие тары, 10.4. При отсутствии подтверждения по счету 10.4, следует получить дополнительные доказательства или письменные ответы руководства.

- реализация услуг, рассматриваются акты выполненных услуг, подписанные сторонами, сведения, указанные о виде и характере услуг сопоставляются со сведениями, указанными в счете- фактуре. Сроки составления акта сравниваются с условиями в договоре на оказание услуг.

- реализация строительных работ акты унифицированной формы КС-3 справка о стоимости работ форма КС-2. Обоснованность формирования КС 2 и КС3 определяется на основании договора в отчетном периоде. Если договором не предусмотрено формирования отчетных форм, то по объектам собственного строительства, проверяется своевременность формирования счетов- фактур в последний день отчетного периода.

- услуги по аренде имущества.

Исходя из текста договоров аренды счет- фактура может быть единственным документом, т.к. гражданское законодательство не требует выставление каких либо расчетных документов, периодичность платежей при этом не имеет никакого значения.

Формируется рабочий документ таблица сопоставлений числовой информации для проверки тождественности данных:

Рабочие документы аудитора оформляются в виде таблиц выборки по периодам рассмотрения и виде таблиц примечаний оценки применение норм законадательства.

Данные книги продаж за налоговый период должны соответствовать оборотам в бухгалтерской корреспонденции:

Дт 76 Кт 68 и Дт 90-3 Кт 68 и + Дт -91-3 Кт 68 ( ДТ 62 Кт 68- авансы)

При использовании метода по оплате проверяется соответствие оборотов Дт 90-3 Кт76 + Дт 91-3 Кт 76 должны быть равны сумме зарегистрированной в книге выставленных счетов-фактур.

Обороты по Дт 19 за отчетный период в (за исключением исправительных проводок) должны быть равны сумме счетов зарегистрированных в книге регистрации полученных счетов-фактур.

Проверить соответствия Кредитовые обороты по счету 68 субсчет НДС по главной книге должны соответствовать данным налоговой декларации по разделу 1.

Сопоставление производится по всем налоговым периодам. Результаты сопоставления дадут аналитический ряд для анализа ритмичности уплачиваемого налога.

Все периоды, по которым имеются расхождения необходимо обсудить и получить разъяснения от руководства экономического субъекта ( бухгалтер по налогам). Если объяснения все представлены может быть сделан вывод о достаточности аудиторских доказательства. Если объяснения руководства не дают результата по причинам расхождений, целесообразно попросить акт сверки

Проверка полноты внесения информации в книгу продаж и покупок со счетов фактур, по сделкам до 01.01.06 проверка производится на основании журнала ордера №; 6 и 16. один налоговый период проверяется сплошным образом для подтверждении точности и полноты

Проверяются данные первичных документов на отгрузку на их соответствии данным счетов фактур. При этом оценивается своевременность выставления счета –фактуры сопоставлением даты в накладной и счете- фактуре

Сущность совершенной операции проверяется методом логического сопоставления вида деятельности проверяемого предприятия и наименования продаж (покупок) и применяется для оценки права на вычет. Все покупки рассматриваются применительно к виду деятельности предприятия. При этом используются следующие критерии:

-необходимость покупки, обусловленная производственным процессов;

-выполнение норм, установленных законодательством;

-при осуществлении неденежных расчетов, подтверждение факта перечисления НДС в виде денег.

-наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с законодательством;

-наличие первичного документа, подтверждающего покупку, на основании которого был сформирован счет-фактура.

Приобретаемые материальные ценности, работы и услуги, в процессе получения дохода, облагаемого НДС по 10, 18% или предприятие имеет право на возмещение как экспортер.

Методом инспектирования и рассмотрения каждого документа, являющегося приложением к книге покупок формируются аудиторские доказательства по отдельно взятому налоговому периоду;

Все счета-фактуры, внесенные в книгу покупок и к которым имеется хотя бы одно замечание по ее форме. Вся сумма налогового вычета. Использованная по таким фактурам, ставится под сомнения и используется для применения уровня существенности.

Для оценки налоговых рисков проверяется отражение операции в соответствующем налоговом периоде:

Сумма налоговых рисков по счетам фактурам сопоставляется с абсолютным показателем уровня существенности и показателем прибыли. При этом оценивается возможность внести исправления в налоговый учет и снизить налоговые риски. Если исправления не возможны или слишком осложнены, то это является основанием для подготовки модифицированного аудиторского заключение с включением оговорки о наличии налоговых рисков ( с указанием или без указания конкретного налога). Может иметь место оговорка о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля. Если сумма налоговых вычетов за проверяемы период, использованная предприятием имеет настолько значимую величину, что если эти вычеты исключить из налоговой отчетности, то это создаст угрозу непрерывности деятельности, вследствие возникновения налоговых обязательств не возможных к выполнению.

НПроверка текущего налоговго

Получить аудиторские доказательства обоснованности отражения операции прошлого ( отчетного, налогового)периода к текущему налоговому периоду.

Точность отражения операции по НДС проверяется применительно к операциям по которым НДС, определяется расчетным путем.

При проверке правильности применения налоговых вычетов

(авансы полученные, частичная оплата, комиссионные вознаграждения)

по приобретенным ТМЦ- при наличии возвратной ( залоговой) тары, наличия единицы товара и его количественной оценки, проверяется на основе изучения условий договоров и порядка формирования цены.

При выявлении ошибок при исчислении НДС, ошибка оценивается на возможность внесения исправлений в налоговую отчетность и существенность состояния расчетов с бюджетом по налогам. ( дт 19 Кт 68).

При существенном влиянии ошибки в аудиторское заключение выносится мнение о неэффективности налогового контроля НДС и (или) наличии налоговых рисков.

Результаты аудиторской выборки нарушений по формальным признакам. Представляются экономическому субъекту в качестве доказательств выраженного мнения.

Оценка качества налогового учета и налогового контроля производится на основе рассмотрения уточненных налоговых деклараций и наличия претензий со стороны контролирующих органов.

Всю информацию из бух учета разделить на три периода

Период до 01.01.2005

Объем за 2005 год

После 0.01. 2006 года

Выделить информацию о использовании материалов отдельно от подрядных работы по указанным периодам.

По всем материалам. использованным в строительстве до 01.01.05 НДС оплаченный поставщикам этих материалов будет возмещаться в момент ввода ОС в эксплуатацию

По материалам, приобретенным и использованным в течение 2005 года НДС подлежит

Сумма НДС по объему выполненному в 2005 году подлежала уплате одномоментно по декларации за декабрь 2005 года

Отличие между подрядом в2—5 и 2006

Аналитические процедуры осуществляются с применением информации внесенной в отдельные строки налоговых деклараций и регистры аналитического учета и налоговые регистры.

Аналитический учет

Результаты анализа тенденций сведений включенных в налоговые декларации, в регистры налогового учета сопоставляются с тенденциями основного показателя. Непосредственно связанного с учтенным НДС (сумма приобретенных или оплаченных товаров, работ, услуг). Документирование будет происходит путем приведения доказательств наличия ошибки.