Вопрос 34.Аудит расходов по заемным средствам, целей учитываемым для налогообложения ст.269

Целью аудита является подтверждения достоверности внереализационных расходов, связанных, с обязательствами по заемным средствам.

Информация, запрашиваемая по аудиторскому запросу:

Кредитные договоры, договоры займа, договоры поручительства, договоры залога, страховые полисы. Выписки лицевых банковских счетов по расчетному счету, по судным счетам и по остаткам неиспользованных кредитных линий, аналитические данные по счетам 58, 66, 67, 91.2. Прочие расходы по процентам Значение ставки рефинансирования в проверяемый период, приходящееся на каждое последнее число месяца. При наличии кредитов в иностранной валюте необходимо подтвердить законность получения кредитных и их целевое использование. Подтверждения правильности применения налогового законодательства возможно только при выполнении норма валютного законодательства. Информация о результатах пересчета валютных обязательств по основному долгу и по процентам в части возникающих курсовых разниц, налоговый регистр – расчета применения норматива по процентам.

Кредит в иностранной валюте не может быть конвертирован в рубль , поскольку не поступает на текущий валютный счет предприятия и подлежит использования Только для оплаты обязательств перед иностранным партнером и в исключительных случаях перед российскими участниками сделки по суммам в оплату транспортировки. Страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств.

На дату окончания отчетного налогового периода делается пересчет суммы налоговых расходов с учетом курсовых разниц возникающих исходя из условии кредитных договоров и суммами подлежащих оплате в даты, отличающихся от отчетных.

Для подтверждения необходимо сделать регистр пересчета сумм признанных налоговыми процентными расходами и сравнить с данными представленными налогоплательщиками

По кредитным ресурсам, полученных в рублях осуществляется пересчет процентов исходя из расчетного периода, указанного в договоре и соотнесение этих сумм к отчетному периоду в налоговой декларации. Пересчет делается отдельно по каждому кредитному договору.

Если обеспечением к кредитному договору является недвижимость налогоплательщика проверяется государственная регистрация залога недвижимости. в том числе земли, в органах юстиции.

При проверке процентов, уплаченных по заемным средствам организациям оценивается использования пропорционально-временного принципа признания расходов.

Необходимость включения в программу аудита этого раздела определяется на основе показателей баланса по пассиву 4 раздел заемные средств.

Результаты пересчета документируются, неточности и замечания представляются руководству экономического субъекта с предложением уточнить налоговую декларацию. Если сумма искажений превышает уровень существенности, то данные обстоятельства могут являться основанием для модификации аудиторского заключения.

Аудит доходов Долевое участие и доверительное управление.

Экономические субъекты, имеющие лицензию Центрального Банка и зарегистрировавшие общие фонды банковского доверительного управления. Инвестиционные фонды и ПИФы

Цель – подтверждение достоверности данных в налоговой декларации по суммам доходов, полученных от долевого участия и доверительного управления (275 ст НК ч 2)

Источники информации:

Договор с управляющей компанией или банком на доверительное правление имуществом, инвестиционная декларация формируемая банком как доверительным управляющим, Отчеты доверительного управляющего о результатах управления имуществом (баланс доверительного управления). Документы, подтверждающие долю участия : учредительный договор для подтверждения участия в ООО, акции или сертификаты акций для подтверждения прав акционеров. выписки со счетов ДЕПО в уполномоченном депозитарии, платежные документы подтверждающие полученные доходы. Или документы подтверждающие право получения доходов (решения собственников на выплату доходов).

Для подтверждении суммы доходов, необходимо убедиться в фактическом их получении

Отличие при проверки доходов от долевого участия и доходов, полученных в результате передачи в доверительное управление состоит в том , что налог с доходов от долевого участия удерживается источником выплаты.

Для проверки все доходы от долевого участия должны быть классифицированы на две категории:

1. доходы, полученные российскими предприятиями от российских предприятий

2. доходы полученные российскими предприятиями от иностранных предприятий

Для 1 категории доходов рассматриваются документы, подтверждающие номинальную сумму дохода (процент на номинал акции, или сумма на акцию), документы, подтверждающие удержание дохода источником выплаты (переписка, отчет о расчете сумм к выплате) сверка. Проверяется правильность применения ставки 15%. Если предприятие является не только получателем доходов от долевого участия, но и само уплачивает доходы своим акционером, методом пересчета определяется сумма налога для уплаты в бюджет.

Аудитор должен оценить глубину организации учета доходов полученные от долевого участия путем отделения и от других видов доходов.

Формируется рабочий аудитора

Аудитор должен рассмотреть балансы доверительного управления, формируемые на каждого учредителя доверительного управления в течение действия договора на управление. Сопоставляется из условий договора сумма или процент обещанного дохода, и сумма доходов, фактически полученных доверительным управляющим за счету управления всего. Особую сложность представляются доходы, получаемые за счет суммирования активов разных учредителей.

Если фактический доход заработан меньше чем обещанный, что должно быть подтверждено платежными документами и записями по счетам баланса доверительного управления, рассматриваются доказательства обоснованности признания убытков от результатов доверительного управления (Притворные сделки). Зоны налоговых рисков определяются из условий договора: обещана доходность много выше рыночной по любому из активов, принятых доверительное управление. ( деньги, ценные бумаги, недвижимость).

Сопоставляются данные отчетов доверительного управляющего и данные отраженные в балансах доверительного управления. Провеются сроки перечисления доходов в адрес доверительного управляющего на его самостоятельный баланс. Проверяется своевременность утверждения учредителем суммы вознаграждения согласно условиям договора для доверительного управляющего. Подтверждается своевременность признания в составе доходов доверительного управляющего после утверждения учредителем.

Проверка доходов полученных от доверительного управления осуществляется только в периоде действия договора доверительного управления Проверяется ежемесячное формирование доходов нарастающим итогом и наличие налогового учета по расходам, связанным с операциями доверительного управления.

Аудитор обязан оценить формирование выделенного финансового результата от доверительного управления и подтвердить соотнесение доходов и расходов.

В аудиторскую выборку включают :

Инвестиционные декларации по всем доверительным управляющим или ОФБДУ Полнота доходов для целей налогообложения проверяется на основе баланса доверительного управления, представляемого доверительным управляющим инвестору. И инвестиционной декларации, подтвержденной платежными документами на получение дохода. Аудитор имеет право проверить своевременность получения дохода исходя из условий договора доверительного управления. Оценивается полнота включения минимального обещанного дохода доверительным управляющим.

Если в управлении находятся ценные бумаги. То налогоплательщик для аудитора представлять радело:

Доходы полученные на спекулятивном рынке

НКД

- объявленные привилегированные доходы

- курсовые доходы и убытки

Методы и приемы, применяемые при проверки промышленных предприятии