Тема 3Аудит налоговых обязательств налоговых агентов. ( 1лек. Час )

Целью обязательного аудита является – подтверждение достоверности показателей отчетности в части расчетов в бюджетом в качестве налогового агента и выражение мнения о соответствии совершенных операций по выполнению обязательств налогового агента действующему законодательству во всех существенных отношениях.

Источники информации, формы отчетности, методы проверки, порядок внесение изменений в налоговые декларации.

Проверка полноты, своевременности, законности, правильности отражения задолженности по расчетам с бюджетом. НДФЛ, налога на прибыль и НДС

Проверка правильности определения налогооблагаемой базы.

Сумма отклонений должна превысить уровень существенности, установленный планом аудита, например 5 % валюты баланса. При наличии множества нарушений вне от суммы ( превышение качественного уровня существенности) аудитор имеет право на модификацию аудиторского заключения, включая оговорку о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля у налогоплательщика.

В качестве рабочих документов останется следующая информация:- результаты пересчета СОГД по отдельным работникам. Факты, несвоевременной либо не адресной уплаты налога, влекущие налоговые риски применения налоговых санкций.

Аудит налога на рекламу. Классификация источников аудита у рекламодателей и рекламных агентств.

Первый этап планирование аудита налогообложения обязательств, уплачиваемых в качестве налоговых агентов. Задачи:

- проверить законность уплаты налогов

• проверить полноту исчисления налога

• проверить правильность формирования налоговых деклараций

• подтвердить достоверность сведений, внесенных в декларацию

В качестве объектов аудита проверки полноты, своевременности, законности и правильности исчисления налогов как налоговый агент выступают расчеты с бюджетом по следующим налогам: , налог на добавленную стоимость, налог на доходы иностранных юридических лиц, налог на доходы физических лиц. При проведении аудита аудиторами используются знания налогового законодательства по вышеназванным налогам. Источниками информации запрашиваемыми аудиторскими организациями являются документы, на основе которых заполняются налоговые декларации. После изучения теста- опроса по составу уплачиваемых налогов определяются объекты аудита. Аудиторская проверка проводится по двум направлениям:

1. подтвердить достоверность тех расчетов по тем налогам, которые указаны в тесте- опросе «состав уплачиваемых налогов».

2. убедиться в том, что у предприятия отсутствует обязанность уплачивать налоги в качестве налоговых агентов, не указанных в тесте.

Данные два направления обусловлены тем, что обязанность уплачивать налоги налоговых агентов не является постоянной и зависит от наличия объекта налогообложения. Наиболее сложной является проверка по второму направлению. Поскольку предприятие само не знает о том, что должно уплачивать налог и соответственно достоверность расчетов не может быть подтверждена, если аудитор выяснит наличие необходимости уплачивать какой либо из налогов.

Например. Предприятие не указало. Что оно уплачивает налог на рекламу. В процессе проверки документов к журналу- ордеру № 6 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» было выяснено, что по акту выполненных работ и договору , оплачены работы по монтажу светового наружного табло с названием предприятия. Данные работы являются расходами, связанными с рекламой, и поэтому возникает объект налогообложения. Для доказательства следует привести документ из которого возникает обязанность уплатить налог по г. Абакану действует положение О налоге на рекламу принятое Решением Абаканского городского совета депутатов от 04.12.2003 № 432 Следует отметить, что это направление проверки является сопутствующим по всем объектам аудита, которые могут свидетельствовать о наличии налоговых обязательств. В частности по налогу на рекламу. Требует от аудитора концентрации внимания и опыта. Данное направление не поручается, как правило, ассистентам аудитора и исполняется непосредственно аудиторами.

Приступая к работе исполнителем составляется список документов на основе программы аудита в рамках проверяемого периода. Для каждого налога формируется свой список, при этом имеются общие документы :

• учетная политика для целей налогообложения и для целей финансовой, бухгалтерской отчетности

• главная книга

• рабочий план счетов

• переписка с налоговыми органами.

• Налоговые декларации, представленные по сроку

• Уточненные налоговые декларации

Индивидуальные списки

Список запроса для проверки по НДС в качестве налогового агента

1. Договоры с органами власти об аренде государственного имущества.

2. договоры на приобретение товаров работ услуг у иностранных юридических лиц, и документы, подтверждающие их выполнение.

3. книга покупок, книга продаж,

4. книга регистрации полученных и выданных счетов-фактур,

5. документы, подтверждающие оплату суммы НДС,

6. соглашения об избежании двойного налогообложения между станами контрагентами

7. документы регистрации в качестве налогоплательщика. на территории России или документ, подтверждающий статус налогоплательщика в иностранном государстве (сертификат и апостиль)

8. налоговые декларации ( специальный раздел)

9. платежные документы, подтверждающие оплату НДС в бюджет

Целью аудита НДФЛ является : подтверждение достоверности расчетов с бюджетом по НДФЛ и выражение мнения аудитора о соответствии порядка исчисления НДФЛ действующему законодательству

Для проверки расчетов с бюджетом по НДФЛ используются источники информации:

Коллективный договор, положение об оплате труда и положение о премировании работников, трудовые договоры, данные программного продукта

1.индивидуальные налоговые карточки,

2.ведомости начисленной заработной платы,

3.информация аналитических счетов по счету 70 «расчеты с работниками по оплате труда».

4Данные аналитического учета по счету 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»,

5договоры гражданско-правового характера,

6.авансовые отчеты,

7.кассовые и банковские документы,

8.данные расчетных ведомостей,

9.распорядительные документы по предприятию, (Приказы)

10.коллективный договор, трудовые договоры

11. Решения собрания акционеров, Протоколы совета директоров

12 данные персонифицированного учета, предоставленного ПФР

13 Штатное расписание

Налоговая отчетность

Документы, содержащие в личных делах проверяется на полноту и достаточность для предоставления налогового вычета:

1. заявление работника на предоставить налоговых вычет в

2. При предоставлении вычетов на детей, должно быть заявление и документы, подтверждающие наличие детей,

3. методом пересчета и проверки алгоритма программного продукт

4. Вывод аудитора о наличии технических ошибок может быть сделан при выявлении двух случаев однотипных ошибок.

Направления проверки, включаемые в программу аудита:

1. проверка законности уплаты НДФЛ по установленным ставкам – 13, 30, 35%

2. проверка своевременности исчисления и уплаты НДФЛ

3. проверка правильности исчисления и использования кодов бюджетной классификации

4. Проверка полноты формирования налоговой базы.

5 Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета, и в лицевых счетах по физическим лицам суммы исчисленного НДФЛ по соответствующим ставкам.

На основе оценки результатов расчета показателей аудиторского риска по НДФЛ формируется аудиторский запрос для построения аудиторской выборки.

Критерии отбора документов в выборку:

- по сумме НДФЛ ( сумме зарплаты)

- по категории налоговых вычетов

- по ставке

- по категории сотрудников

- по сроку работы у данного работодателя

- по типу отношений ( трудовые или гражданско-правовые)

Весь процесс аудита подлежит документированию в виде тестов, рабочих документов и описания результатов оценки выборки.

Все ошибки, попавшие в выборку подлежат оценке на возможность внесения исправлений в данные отчетности. Аудитор обязан представить руководству предприятия сведения о выявленных отклонения, и предложить внести изменения до даты подписания аудиторского заключения. При этом делается расчет существенности выявленных отклонений. Если отклонения превышают установленных уровень существенности, то это является основанием для подготовки модифицированного аудиторского заключения.

Аудитор проверяет правильность перечисления сумм НДФЛ по кодам бюджетной классификации и своевременность уплаты налога. Рассматриваются документ аналитического учета по счету 68 расчеты с бюджетом по НДФЛ сопоставляются с данными аналитического учета по счету 70.по символу « удержание НДФЛ»

Для исключения риска необнаружения риска существенных ошибок в определении НОБ в целом по налоговому агенту используются данные персонифицированного учета с ПФР и ФСС

Ошибки, попавших в выборку оцениваются на предмет существенности путем сравнения величины ошибки с уровнем аудиторского риска.

Расчет риска : произведение показателя по чету 68* 5 %

Для получения аудиторских доказательств правильности зачисления НДФЛ в бюджет следует рассмотреть подписанные акты сверки между налогоплательщиком и налоговыми органами.

Все результаты аудиторской выборки, замечаний и рекомендации подлежат отражению в детализированном отчете аудитора.

Для проверки расчетов по налогу на рекламу в качестве налогового агента производится только в рекламных агентствах, при этом аудитором запрашиваются документы на получение заказов на изготовление рекламы, документы, подтверждающие факт размещение рекламы.

Каждый налог проверяется на правильность исчисления на основе проверки налоговых деклараций и аналитических материалов. С помощью которых декларации были составлены.