20 Аналитические процедуры, 17 получение аудиторских доказательств в конкретных случаях, фспад стандарт 16 аудиторская выборка

На этапе планирования аудиторской проверки промышленного предприятия исходя из бюджета рабочего времени аудитора и результатов первичного ознакомления с деятельностью экономического субъекта.

Аудитор определяет подходы к построению аудиторской выборки, методы сбора и оценки аудиторских доказательств.

Особенности аудита промышленных предприятия:

Факторы, влияющие на налоговый аудит промышленных предприятий:

- количество налогов уплачиваемых предприятием

- количество видов деятельности ( масштабы деятельности);

- количество и периодичность используемых налоговых режимов ;

- разнообразие видов и форм налоговых льгот и освобождений (в том числе региональных)

- периодичность уплачиваемых налогов

- состав и географическая удаленность, структурных подразделений, формирующих налоговую базу и представляющих информацию для налоговой отчетности в головное подразделение и часть налоговых регистров

- наличие подразделения отвечающего за состояние и контроль налогового учета

- периодичность проведения аудита

- наличие сложных или редких операций, имеющих отличительные особенности для исчисления налоговой базы;

- изменения налогового законодательства в течение налогового периода

-структурные изменения в масштабах деятельности предприятия (реорганизация);

- особенность и продолжительность технологического цикла, количество работников.

Прием: предварительное получение внешних подтверждений- направлении письма предприятию с просьбой к началу аудиторской налоговых обязательств получить балансы расчетов по налогам из налоговых органов. Запросы на подписание актов сверки по всем налоговым обязательствам, точность которых можно определить.

Получить подтверждения из ФСС и пенсионного фонда

Рассмотрение претензионных документов в отношении налоговых обязательств.

Проверка применения рыночных цен, котировок, лимитов колебаний, ограничений, лицензионных требований на ведение деятельности. Рассмотрение результатов независимой оценки активов, подлежащих переоценке.

Юридическая оценка резервов, формируемых только по налоговому законодательству ( резервы под задолженность невозможную ко взысканию, резервы на ремонт основных средств, резервы на гарантийный ремонт).

Логическая проверка – использования цепочки согласований между различными виами налоговых обязательств только на основе отчетных данных.

Например: сумма доходов, отражаемая в отчете о прибылях и убытках по строке 010 и по строк е прочие доходы 90 сопоставляется с суммами доходов, отражаемых в налоговой деларации по прибыли как за отчетные, так и за налоговые периоды.

Сопоставляются суммы расходов обычно расходы в бух учете больше, чем в налоговом.

Сумма прибыли, отраженная в бух.учете, умноженная на ставку НДС. сопоставляется с суммой НДС. к уплате за отчетный период, и корректируется на разницу между остатками материальных запасов между отчетными датами и остатками незаверенного производства.

Результаты выпуска продукции в добывающих предприятиях сопоставляются с динамикой исчисленного НДПИ. Изменения в составе внеоборотных активов и суммы начисленной амортизации сопоставляются с динамикой изменения налоговых обязательств по налог на имущество.

Сумма уплаченного НДФЛ сопоставляется с суммами, уплаченными в бюджет пенсионного фонда

Пересчет – пересчет используется для подтверждения методики исчисления и формирования налоговой базы, подтверждения точности и проверка алгоритма программного продукта.

Инспектирование, применяется при обзорной проверке без использование глубоких процедур. Тестирование для оценки эффективности систем учета и контроля налоговых обязательств.

Аудиторские рекомендации по налоговым декларациям.

По итогам оценки аудиторских доказательств аудитор обязан принять решение о степени достоверности показателей налоговой отчетности. Представить руководству обоснования необходимости внесения исправлений в налоговые декларации. Представить расчеты на логовых рисков. До внесения изменений и после внесения изменений. Предложить последовательность действий налогоплательщика для уточнения деклараций с наименьшими финансовыми последствиями.

При проведении аудита не впервые, аудитор обязан рассмотреть результаты предыдущей аудиторской проверки на предмет наличия оговорок по вопросу эффективности системы налогового учета и налогового контроля. Если оговорки были, то экономический субъект обязан по стандарту 23,26 и 19 представить пояснение по выполнению рекомендация предыдущего аудитора.

Оценивая аудиторские доказательства и придя к выводу о наличии неустранимых налоговых рисков, которые могут оказать влияние на финансовые результаты деятельности, аудитор обязан вынести в аудиторское заключение оговорку, свидетельствующую о наличии таких рисков.

При этом аудитор предлагает руководству экономического субъекта до даты подписания аудиторского заключения внести изменения в налоговую отчетность и представить эти изменения для аудитора. Пре внесении изменений отчетность подтверждается без оговорок, если бухгалтерская отчетность уже представлена и изменения внесены после представления отчетности, то достоверность подтверждается с учетом внесенных изменений.

Если руководство предприятие не вносит исправления по причине отсутствие полной информации для их внесения или иной другой.

В рабочей документации аудитора ив детализированном отчете остается отражается результаты сбора аудиторских доказательств, являющихся основой аудиторских рекомендаций. Последующий аудит проводимый этой же аудиторской использует материалы предыдущих проверок, для оценки степени выполнения аудиторских рекомендаций.

Источники информации:

Первоначальные декларации, уточненные декларации. Налоговые регистры или расчеты. Послужившие основанием для уточненных деклараций. Первичные документы и бухгалтерские справки о внесенных изменениях, аналитический учет в разрезе видов налогов по счету 68 и внутри налогов по уровням бюджетов. Акты сверки с налоговыми органами. Данные по выпискам с лицевых счетов из налоговых о состоянии задолженности на конкретную отчетную дату.

Аналитические процедуры у налоговых агентов.

Для каждого налога, уплачиваемого налога

Для планирования аудита налоговых агентов на этапе первичного ознакомления проводится тестирование. Где экономический субъект отвечает на вопросы по налоговым обязательствам:

Для получения доказательств отсутствие обязанности уплатить НДС и налога на доходы иностранных юрлиц. Используется следующие источники информации:

Договоры, платежные документы на движение денежных средств контр агентам. Первичные учетные документы на принятие к учету товаров работ услуг.

На основе налоговых деклараций составляется ряд числовых значений сумм начисленных налоговых обязательств по налоговым периодам и сумм уплаченных налоговых обязательств по налоговых периодам. Оценивается ритмичность и масштабы начислений и перечислений, проводится анализ структуры и динамики налоговых обязательств. Для подтверждения динамики изменений рассматриваются основания начисление налога, счета-фактуры, внесенные в налоговые регистры, и основания для составления условия расчета налоговой базы.

Прослеживание выполняется в следующей последовательности-

Первичный документ-Для НДС ( счет-фактура + документна основании которого он выписан( накладная. Акт выполненных услуг, акт приемки выполненных работ, документ унифицированной формы, утвержденных для вида работ или услуг, платежные документы на авансы полученные, судебные решения, внутренние документы предприятии о списании, вышедших из строя ОС, утраченных материальных ценностей, списанной или признанной дебиторской и кредиторской задолженности), сравнивается с правоустанавливающим документом – договор, или иной документ, нормативный документ, решение органов власти. Сведения первичного документа сопоставляются с данными налогового регистра. Регистр сопоставляется с налоговой отчетностью.

При исследовании областей имеющих зоны риска ( существенное снижение суммы начисленного налога или увеличение), Документы попавшие в выборку и по дополнительному запросу рассматриваются сплошным образом:

Стандарт № 20

16. Если аналитические процедуры выявили отклонение от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащее другой информации либо отличающееся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства.

17. Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица.

После получения ответов на запросы аудитор:

а) предпринимает попытку подтвердить ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой располагает аудитор, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита;

б) рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае если руководство аудируемого лица оказалось не в состоянии дать разумные объяснения или если объяснения не будут признаны аудитором убедительными.

При оценке степени достоверности налоговых обязательств используется уровень существенности, применительно к показателю налоговой отчетности по налоговым агентам, который установлен планом аудита.

Например: по данным налоговой декларации сумма НДС, по договору № 1 составляет 4000 рублей, фактически на основе данных аудитора сумма должна составлять 4200 абсолютная степень искажения составляет 200 рублей или 5 % от первичного показателя отчетности.

Дл проведения анализа необходимо сформировать аналитические таблицы. Основанной построения являются сведения оборотно-сальдовых ведомостей расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по каждому налогу отдельно.

По результатам аудита при наличии любых искажений отчетности аудитор оценивает причину ошибки и определяет ее качественную сторону. Превышение качественного уровня существенности определяется на основе профессионального суждения аудитора. И является основанием для модификации аудиторского путем включения в него оговорки следующего содержания:

«Система организации налогового учета и контроля имеет налоговые риски»

Аудит заемных средств:

Цель – подтверждение достоверности сведений, отражаемых в декларации по налогу на прибыль и выражение о соответствии налоговому законодательство признанных налоговых расходов по заемным средствам.

Договоры на получение заемных средств, документы подтверждающие обеспечение возвратности заемных средств, сведения об остатка задолженности по ссудным счетам в банке и по процентам. Динамика изменения ставки рефинансирования и изменение валютных курсов, при заемных средства в иностранной валюте. Сведения аналитического учета по счетам 58, 91-1, 2, 66, 67, счета затрат, в случае капитализации процентов.

Приемы аудита:

Прослеживание: данные о сумме, ставке, сроках заемных средств из договора сопоставляются с первичными документами, подтверждающими получение заемных средств. Период начисления и уплаты процентов за пользование заемными средствами сопоставляется с признанными процентами в бухгалтерской отчетности в и налоговом регистре.

Контролируется применяемая, рефинансирования в период пользования заемными средствами.

Методом пересчета проверяется в разрезе аналитического учета договоров условия начисления признанных расходов по процентам.