Тема 5. Аудит налога на прибыль организаций промышленных предприятий и предприятий торговли.2

Объекты аудита. Методы аудита, порядок формирования аудиторской выборки. Понятие налогооблагаемой базы. Источники для расчета налогооблагаемой базы. Оценка существенности ошибки. Порядок внесения изменений в налоговую декларацию для исчисления налога на прибыль. Налоговые нормы и ограничения порядок их применения в аудите.

1 . На этапе первичного ознакомления определяются виды деятельности, осуществляемые предприятием, из них выделяются основные виды деятельности. Виды деятельности необходимы для определения состава налоговых баз и формирования задач аудита:

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение аудиторских доказательств по вопросам:

-аудиторская оценка полноты зарегистрированных налоговых представительств по месту осуществления деятельности, и оценка необходимости уплаты налога по структурным подразделениям;

- правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

- проверка соответствия отражения текущих налоговых обязательств, в том числе авансов, перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- оценка применения норм стандартов (ПБУ 18/02) отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета; ( И их последующее использования для контрольных процедур)

- классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;

- полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль;

-;

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.

Цель аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности:

Качественный аспект отчетности	Цели аудита
Существование	Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду
Полнота	Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме
Оценка ( измерение)	Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации
Классификация	Налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное
Представление и раскрытие	Обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации, которая позволяет сделать сопоставления с предшествующим периодам, даже в случае изменения налоговых ставок

Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом:

- требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;

- требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

- требования международных стандартов финансовой отчетности.

Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль:

Показатель отчетности	Форма отчетности	Источник информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета	Отчет о прибылях и убытках Баланс (расчетные показатели)	Регистры бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового учета	Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета (первичные, сводные)
Текущий расход по налогу на прибыль	Отчет о прибылях и убытках, декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущее обязательство по налогу на прибыль	Баланс, декларация по налогу на прибыль	Регистры бухгалтерского учета и налогового учета
Отложенное налоговое обязательство или ( актив)	Баланс налоговая декларация в части данных налоговых убытков прошлых лет	Регистры налогового и бухгалтерского учета