21. Налоговое право и налоговое законодательство России

Отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами при установлении, введении и взимании налогов, регулируются правовыми нормами. Совокупность этих норм, находя своё закрепление в нормативных актах различного уровня, взаимодействуя между собой и постоянно развиваясь, образует налоговое право.

В настоящее время вопрос об отраслевой и институциональной принадлежности налогового права остается открытым. Разреше ние этой проблемы имеет не только теоретическое, но и практи ческое значение, поскольку отнесение той или иной группы норм к определенной отрасли права означает включение их в опреде ленный отраслевой правоприменительный режим.

Говоря о тенденциях развития налогового права, необходимо констатировать тот факт, что традиционные взгляды на налого вое право как финансово-правовой институт налогов с юридичес ких и физических лиц на сегодняшний день устарели и не соот ветствуют современному положению вещей. Налоговое право по своим социальной важности и экономическому значению давно перешагнуло первоначально установленные для него рамки. Так, в настоящий момент налоговое право уже включает в себя общие и особенные институционные нормы и принципы, систе му правового регулирования деятельности налоговых и иных органов, стройную систему законодательных актов по вопросам налогообложения, включая высшую форму кодификации зако нодательства – Налоговый кодекс РФ. Получает широкое раз витие и распространение система налогового контроля, в правоприменительной практике налоговые споры значатся в числе самых многочисленных.

Следует признать, что процесс эволюции правовых норм и институтов о налогах привел к выделению в составе финансового права крупной подотрасли – налогового права, которая в теории права выступает как сложное объединение норм, институтов и их образований по предметному признаку. Данное положение вполне согласуется с тезисом о том, что появление новой сферы обще ственных отношений или усиление их значимости неизбежно влечет за собой создание новых структурных частей системы права.

Однако необходимо учитывать, что налоговые отношения воз никают в процессе перераспределения национального дохода и носят финансовый характер, они возникают исключительно в процессе деятельности государства и муниципальных образований по поводу планомерного формирования денежных фондов в целях реализации его задач. В то же время перераспределительная деятельность государства охватывает более широкий сектор и включает в себя также отношения по распределению и использованию этих денежных фондов (финансовые ресурсы). В своей же совокупности все эти отношения образуют единую систему финансовых отношений, которая является предметом регулирова ния права финансового.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что отношения в сфере налогообложения – это совокупность отношений, являющихся частью финансовых отношений. Данное положение обусловлено также и тем, что налоговая система не выступает обособленной и независимой частью от всей системы государственно-публичного регулирования, а органически входит в финансово-бюджетную систему страны. На логовая политика государства является неотъемлемой частью его финансовой политики, которая имеет по отношению к первой оп ределяющее значение.

Таким образом, можно констатировать тот факт, что налоговое право в системе российского права занимает достойное место и по предмету, и методу правового регулирования, является подотраслью финансового права, обладая при этом большой самостоятель ностью и обособленностью^[1].

Налоговое право как подотрасль финансового права характе ризуется спецификой сферы правового регулирования и метода правового регулирования. Предметом налогового права выступа ют общественные отношения, носящие многоаспектный и комплексный характер. Это довольно специфическая сфера социаль ных связей, присутствующих в обществе. Обусловлена она эконо мическим и публично-правовым содержанием налогов как основ ного источника образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта, это и является предметом правового регулирования.

Предметом правового регу лирования налогового права являются общественные отношения, которые складываются в обществе по поводу налогообложения (отношения в сфере налогообложения, или налоговые отношения), т.е. по поводу формирования доходной части бюджетной системы государства, в той части, которая отведена непосредственно налогам и сборам. Это обусловлено тем, что налоги являются только одним из источников формирования доходов государства.

Отношения в сфере налогообложения по своему содержанию неоднозначны и при соответствующей правовой регламентации имеют свою сложную структуру, поскольку ими охвачены разно сторонние аспекты функционирующей налоговой системы.

Из анализа ст. 2 НК РФ следует, что комплекс отношений в сфере налогообложения, являющихся предметом правового регулирования налоговым правом, составляет взаимосвязанную структуру (структура предмета налогового права), которая включает в себя отношения трех уровней:

– основные отношения в сфере налогообложения;

– факультативные отношения в сфере налогообложения;

– дополнительные отношения в сфере налогообложения.

Основные отношения в сфере налогообложения представляют собой социальные связи, которые складываются между соответствующими субъектами и носят базовый, системный и всеобъемлющий характер. Это своеобразный стержень всех налоговых отношений, который пронизывает и предопределяет все функционирование налоговой системы в целом. Через эти отношения и выполняется главное экономическое и социальное назначение налогов – формирование государственных финансов.

Основные налоговые отношения, в свою очередь, подразделяются на три отдельные подгруппы:

1) отношения по установлению налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровне;

2) отношения по введению налогов и сборов на федеральном региональном и местном уровне соответственно;

3) отношения по взиманию налогов и сборов, которые возникают в процессе налогового производства, т.е. при исчислении и уплате конкретных налогов и сборов (разд. IV НК РФ).

Факультативные отношения в сфере налогообложения представляют собой социальные связи, которые складываются между соответствующими субъектами и носят несистемный и необязательный характер, т. е. они обеспечивают (как бы «обслуживают») основные налоговые отношения. Факультативные отношения не являются базовыми при функционировании налоговой системы (т.е. они не выполняют главной фискальной задачи налогов в обществе), но в то же время без этих отношений нормальное функционирование налоговой системы просто невозможно.

В составе факультативных отношений в сфере налогообложения также можно выделить три подгруппы:

1) отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, т.е. при проведении налоговых проверок, получении объяснительных, осмотров и т.д. (разд. V НК РФ);

2) отношения, возникающие при привлечении соответствую щих лиц к ответственности за совершение налоговых правонару шений (разд. VI НК РФ);

3) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц (разд. VII НК РФ).

Дополнительные отношения в сфере налогообложения пред ставляют собой соответственные общественные отношения, кото рые, являясь предметом правового регулирования других правовых институтов, тем не менее, в какой-то своей определенной части регулируются законодательством о налогах и сборах и входят в предмет налогового права. Это касается, в первую очередь, отношений по взиманию платежей во внебюджетные фонды.

Таким образом, прослеживаются несколько групп отноше ний, регулируемых налоговым правом. Все эти отношения тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены между собой. Это по­зволяет сделать вывод о том, что предметом налогового права является группа однородных отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками (иными обязанными ли­цами) в связи с установлением, введением и взиманием налогов, и отношений, возникающих в процессе осуществления нало гового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответ ственности за совершение налогового правонарушения, и иных отношений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. 

Вместе с тем, предмет правового регулирования не может служить единственным критерием определения соответствую щего правового образования, поскольку общественные отноше ния чрезвычайно разнообразны и, кроме того, нередко одни и те же общественные отношения регулируются различными от раслями права (например, конституционным, налоговым, таможенным, административным, уголовным)^[2].

Поэтому вторым, до полнительным критерием при определении места налогового права в системе права выступает метод правового регулирова ния.

Под методом правового регулирования понимается сово купность и сочетание приемов, способов воздействия права на общественные отношения.

Итак, налоговое право – это система финансово-правовых норм, регу лирующих общественные отношения, связанные с установлени ем, введением и взиманием налогов путем императивного (с эле ментами диспозитивности) метода воздействия на соответ ствующих субъектов.

Норма права не может существовать абстрактно. Для того, чтобы она стала действовать, выступать регулятором тех или иных общественных отношений, ей необходимо внешнее выраже­ние. Любая правовая норма находит свое выражение в норматив но-правовом акте, под которым понимается акт, устанавливающий нормы права, вводящий их в действие, изменяющий или от меняющий правила общего характера. Совокупность указанных актов образует законодательство.

Поскольку правовые нормы, регламентирующие налоговые отношения, не являются исключением, они также находят свое внешнее выражение в нормативных актах – источниках налого­вого права, совокупность которых составляет налоговое законодательство.

Говоря о понятии налогового законодательства, необходимо учитывать, что наличие большого количества актов, содержащих те или иные нормы налогового права, позволяет двояко тракто вать понятие «законодательство» в широком и узком смысле слова. В первом случае под налоговым законодательством следует понимать совокупность актов законодательных органов, прини маемых представительными органами власти, а также подзаконные акты, принимаемые органами исполнительной власти, содер жащие те или иные властные предписания участникам налоговых отношений. Во втором случае под налоговым законодательством понимается совокупность нормативных актов, содержащих нормы налогового права, принимаемых исключительно законода тельными органами власти.

Взаимосвязанная совокупность всех нормативных актов различного уровня, принятых представительными органами власти и содержащих налогово-правовые нормы, образует систе му российского налогового законодательства.

В системе налогового законодательства можно выделить две большие группы – акты законодательства о налогах и сборах и акты органов исполнительной власти (под законные акты) (ст. 1 и 3 НК РФ).

К первой группе относятся Конституция РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы и законы субъек тов РФ. Ко второй группе – указы Президента РФ, постановле­ния Правительства РФ, постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции и другие акты федеральных органов испол нительной власти, нормативные акты органов субъектов РФ, нор мативные акты муниципальных органов.

Кроме того, к системе налогового законодательства можно от нести также иные нормативные документы, так или иначе регла ментирующие налоговые отношения или оказывающие на них определенное влияние. Рассмотрим их подробнее.

Исходя из федеративного устройства Российской Федерации и в соответствии с конституционным принципом разделения властей, можно выделить четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, которые осуществляют основное правовое регу лирование отношений в сфере налогообложения в Российской Фе дерации: Налоговый кодекс РФ (акт высшей юридической силы), федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ, законы и иные нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов Федерации и нормативные акты представительных органов местного самоуправления.  

Таким образом, в настоящее время в России существует многоуровневая система нормативного регулирования налоговых отношений.