42. Порядок проведения документальной проверки

Основная масса налоговых ошибок может быть выявлена налоговыми органами только в результате проводимых ими документальных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В первоначальной редакции Закона РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР” было предусмотрено, что документальные проверки предприятия производятся по мере возникновения необходимости, но не реже одного раза в два года (/1.4/, ст. 11).

Однако ввиду загрузки налоговых инспекций, по крайней мере в крупных городах, указанные сроки, как правило, не выдерживались, а в условиях хронического недобора налогов и вызванного этим острого бюджетного дефицита сама необходимость поголовной проверки всех налогоплательщиков стала вызывать большие сомнения. Обычно результативность проверок представляется с ударением на числе выявленных нарушений. Например, в 1995 году налоговые органы не имели претензий только к 40 процентам обследованных предприятий. Но акценты можно и переставить: в 40 процентах случаев усилия налоговых органов с точки зрения пополнения бюджета были напрасными.

В 1996 году в Закон были внесены изменения, согласно которым на основании письменного решения начальника ГНИ или его заместителя документальная проверка предприятия в установленные сроки может не проводиться в случаях:

• если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;

• если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

• если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено;

• если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства /1.49/.

Данные изменения лишь законодательно закрепили сложившуюся практику, поскольку и ранее проверки производились не столько с целью обеспечения должного правопорядка, сколько с чисто фискальной целью дополнительного пополнения бюджета за счет штрафных санкций в размерах, оправдывающих затраченные на эти проверки усилия.

В соответствии с утвержденным ГНС РФ Порядком проведения документальной проверки юридических лиц в первую очередь проверяются предприятия с большой прибылью, предприятия, допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия с целью выяснения причин убытков (/4.1/, разд. 1).

При проведении документальной проверки в обязанности должностных лиц проверяемого предприятия не входит оказание представителям налоговых органов помощи в обнаружении налоговых ошибок, но следует помнить и то, что противодействие их законным требованиям влечет за собой административную ответственность. В частности, на должностные лица предприятий может быть наложен административный штраф в размере от 2,5 до 5 установленных законодательством минимальных месячных размеров оплаты труда за невыполнение требований налоговых органов (/1.4/, ст. 7, п.п. 3–6, 12; /1.20/, от. 2):

• о представлении документов, касающихся хозяйственной деятельности предприятия и необходимых для правильного налогообложения;

• об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет;

• о допуске должностных лиц налоговых органов для обследования помещений, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

Статья 162.3 Уголовного кодекса РФ предусматривает и уголовную ответственность в виде штрафа в сумме от 100 до 150 размеров минимальной месячной оплаты труда за уклонение от явки в органы Госналогслужбы РФ для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и их фактическом объеме, а равно непредставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию налоговых органов /1.12/.

Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами работ налоговых инспекций и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы налоговой инспекции. При необходимости проводятся и внеплановые проверки предприятий.

Перед проведением проверки разрабатывается утверждаемая руководителем ГНИ или его заместителем Программа документальной проверки, содержащая перечень подлежащих выяснению вопросов с указанием конкретного периода финансово-хозяйственной деятельности предприятия, за который проводится проверка.

Как правило, проверки проводятся за период деятельности, непосредственно следующий за проверенным при предыдущей документальной проверке, но при необходимости или при наличии постановления следственных органов проверка может быть проведена и за более длительный период. В то же время период, за который производится документальная проверка, очевидно не может превышать установленного Законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ” обязательного срока обеспечения сохранности бухгалтерских документов — 5 лет (/1.10/, ст. 11, п. 1).

В программу проведения проверки в обязательном порядке включаются следующие вопросы:

• правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности прибыли от реализации продукции (работ, услуг), а также достоверность и законность отражения прибыли или убытков от прочей реализации и внереализационных операций;

• достоверность и правильность отражения данных учета о фактической себестоимости продукции (работ, услуг);

• правильность расчетов по налогу на прибыль, в том числе правомерность использования различных льгот.

Установленный ГНС РФ предельный срок проведения документальной проверки составляет 30 дней и может быть продлен только в исключительных случаях с разрешения руководителя ГНИ или его заместителя.

В первую очередь и главным образом проверяется правильность исчисления налогооблагаемой прибыли и уплаты налога на прибыль.

Обычная последовательность проведения документальной проверки включает в себя три этапа.

1. Сверка данных, отраженных в отчетной форме № 2 “Отчет о финансоых результатах и их использовании” с данными бухгалтерского учета по главной книге.

2. Сверка данных бухгалтерского учета по главной книге с данными журналов-ордеров.

3. Проверка правильности и законности отражения операций в учетных регистрах на основании первичных документов.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным или выборочным методом.

Сплошной проверке подвергаются в основном кассовые и банковские операции. Прочие операции проверяются этим методом в случаях, указанных в программе проведения проверки.

При выборочном методе проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В случае обнаружения в ходе выборочной проверки серьезных нарушений налогового законодательства или злоупотреблений проверка на данном участке деятельности предприятия производится сплошным методом с обязательным изъятием необходимых документов, свидетельствующих о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения в порядке, записанном в разделе 4.4.

Следует быть готовым к тому, что внимание проверяющего будет, в первую очередь, направлено на обнаружение хорошо знакомых ему типичных налоговых ошибок, основные примеры которых рассмотрены во второй части данной книги.

Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов. При формальной проверке устанавливаются правильность заполнения всех реквизитов документа, наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц. При необходимости производится сопоставление подписей одного и того же лица в разных документах, а при возникновении сомнений в подлинности подписей проверяющий обязан получить личное объяснение работника или назначить графологическую экспертизу.

При арифметической проверке проверяется правильность произведенных в документах подсчетов.