5.4. Налоговые правоотношения

Налоговые правоотношения можно определить как урегули рованные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов.

Налоговым правоотношениям присущи следующие особенно сти.

1. Они возникают в процессе деятельности государства и муниципальных образований по установлению и взиманию налогов.

2. Они состоят из двух групп отношений: общих и специаль ных. Первые возникают между налогоплательщиками и государством (муниципальным образованием) по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер. Вторые воз никают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком налогов и налоговыми органами, банками и т.д.

Налоговое правоотношение обладает сложной элементной структурой. Принято выделять субъект, объект и содержание на логового правоотношения.

Реальные участники налоговых правоотношений именуются субъектами налоговых правоотношений. В правовой науке под субъектами правоотношений понимаются участники обществен ных отношений, которых юридическая норма наделила правами и обязанностями^[3].

Статьей 9 НК РФ установлен исчерпывающий, не подлежа щий расширительному толкованию перечень участников налоговых правоотношений (отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах), в числе которых:

1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

 2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

 3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

 4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);

Вместе с тем, фактически в налоговых правоотношениях уча ствует ряд лиц, по тем или иным причинам не включенных в число участников налоговых правоотношений.

Так, в частности, ст. 9 НК РФ в число участников налоговых правоотношений не включены представительные органы государ ственной власти и представительные органы местного самоуправ ления (законодательные органы).

Вместе с тем, как следует из ст. 2 НК РФ, законодательством о налогах и сборах регулируются отношения по введению налогов и сборов. К такому регулированию относится разграничение полно мочий и регламентация процедуры по введению региональных и местных налогов, разграничение компетенции по регулированию ставок федеральных налогов и т.д. Таким образом, представи тельные органы государственной власти и местного самоуправле ния в рамках деятельности по введению налогов, установлению налоговых льгот, регулированию в установленных пределах ставок налогов обладают определенными правами и обязанностями, которые реализованы в отношениях по введению налогов (неотъемлемой части налоговых правоотношений). В налоговых право отношениях представительные органы государственной власти и местного самоуправления выступают не только в роли законода теля, регулирующего правоотношения посредством издания норм права, но являются и участниками, наделенными правами и обязанностями.

Однако, если исходить из того, что нормы законода тельства о налогах и сборах в части регулирования компетен ции представительных органов по введению налогов и сборов являются производными от норм конституционного и бюджет ного законодательства, разграничивающих компетенцию РФ, субъектов РФ и муниципальных образований в сфере налоговых отношений, то представительные органы государственной власти и местного самоуправления, даже в рамках деятельности по введению налогов, в первую очередь являются субъектами конституционных и бюджетных правоотношений. Вероятно в силу именно этих причин представительные органы государственной власти и местного самоуправления прямо не указаны в ст. 9 НК РФ в качестве участников налого вых правоотношений^[4].

Ко второй группе лиц, обладающих признаками субъектов налоговых правоотношений, но не включенных в перечень участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, относятся банки и органы, осуществляющие регистри рующие функции.

Так ст. 60, 76, 86 НК РФ на банки возлагается ряд обязанностей, связанных с перечислением сумм налогов и сборов в бюдже ты, с приостановлением операций по счетам налогоплательщика и с учетом налогоплательщиков. Статьями 132–136 НК РФ уста новлена ответственность и порядок ее применения за нарушение данных обязанностей банков.

Аналогично, в соответствии со ст. 85 и 129 НК РФ, на орга ны, выполняющие регистрирующие функции, возлагаются обя занности, связанные с учетом налогоплательщиков, и преду­сматривается ответственность за неисполнение данных обязанностей лицам, обладающим признаками субъектов налоговых пра воотношений, но не предусмотренных ст. 9 НК РФ в качестве участников налоговых правоотношений, относятся участники ме роприятий налогового контроля. Так, в соответствии со ст. 90, 95–98, 128 и 129, свидетели, эксперты, специалисты, понятые и переводчики наделяются правами и обязанностями и могут быть привлечены к ответственности за невыполнение установленных обязанностей.

Таким образом, исходя из более широкого по сравнению со ст. 9 НК РФ толкования понятия «субъекта налогового правоотношения» перечень субъектов налоговых правоотношений выглядит следующим образом:

1. Субъекты, обладающие частной налоговой правосубъектностью – налогоплательщики.

2. Субъекты, обладающие публичной налоговой правосубъектностью:

а) налоговые органы (ФНС России);

б) таможенные органы (ФТС России);

3. Субъекты, содействующие уплате налога и (или) проведе нию налогового контроля:

а) налоговые агенты;

б) налоговые представители;

в) банки;

г) регистрирующие органы (органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, органы загс, органы, осуществляющие регистрацию операций с недвижимостью и автотранспортом, нотариусы и т.д.);

д) участники мероприятий налогового контроля (свидетели, понятые, эксперты, специалисты и свидетели).

Объект налогового правоотношения – это сам налог, как обязательный взнос в бюджет, поскольку по своей сути и природе он выступает тем материальным благом, предоставлением и использованием которого удовлетворяются интересы правомочной стороны налогового правоотношения – государства.

Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников. Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджет или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставка ми и в предусмотренные законом сроки, в то время как государственные органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности

Фактическим содержанием налогового правоотношения являются сами действия, в которых реализуются права и обязанности.

22. В соответствии со статьей 219 НК РФ, физические лица имеют право на социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц. Это вычеты по суммам, направленным на обучение, лечение, негосударственное и дополнительное пенсионное страхование, благотворительные цели,  Те, кто работает по найму и у кого работодатель удерживает и уплачивает взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольному пенсионному страхованию, теперь имеют право, в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ, получить социальный налоговый вычет до окончания налогового периода. Для этого работнику необходимо обратиться с заявлением к работодателю - налоговому агенту. Указанная норма вступает в силу с 01.01.2010 г.

В соответствии со статьей 220 НК РФ, физические лица имеют право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц. Это вычеты по суммам, полученных налогоплательщиком от продажи имущества.

Для тех, кто получил доход от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, расширен перечень фактически произведенных расходов, при осуществлении которых физические лица могут рассчитывать на получение имущественного вычета. В эти расходы могут включаться:

• расходы на разработку проектно-сметной документации;

• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

• расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

• расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

• расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

• расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

• расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для тех, кто получил доходы в 2009 году или ранее от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, вычет может быть предоставлен до 125 000 рублей. На доходы с 2010 года размер вычета увеличен до 250 000 рублей.

С 01.01.2010 г. доходы от продажи легкового автомобиля, которым налогоплательщик владел свыше трех лет, в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ. Тем самым, по таким доходам не нужно будет подавать налоговую декларацию и заявлять налоговый вычет. Для этого необходимо, чтобы до снятия с регистрационного учета автомобиль был зарегистрирован на физическое лицо в течение трех лет и более.