Налоговые агенты - источники выплаты дохода

 

Итак, каковы же требования Налогового кодекса? Согласно ст. ст. 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ. В соответствии со ст. ст. 24 и 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации.

Постоянное представительство для целей налогообложения в РФ может образоваться, если иностранная организация на постоянной основе оказывает услуги российской организации на территории РФ. В данном случае иностранная организация на основании ст. 246 НК РФ будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ. То есть у источника выплаты не возникнет обязанностей налогового агента (Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/302).

Но при этом налоговый агент должен быть уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в его распоряжении должна находиться нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (Письмо УФНС по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094140).

Иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговых органах РФ при наличии оснований, предусмотренных Положением об особенностях учета в налоговых органах Российской Федерации иностранных организаций (Письмо УФНС по г. Москве от 22.09.2008 N 20-12/089393).

Однако, по мнению судей ФАС ДВО, изложенному в Постановлении от 18.05.2009 N Ф03-1968/2009, достаточно признаков ведения иностранной организацией предпринимательской деятельности через постоянное представительство, чтобы у российской организации - источника доходов не возникало обязанностей налогового агента. Суд напомнил, что согласно п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, в том числе с оказанием услуг. Факт регистрации постоянного представительства не имеет значения. Важнейшим признаком образования постоянного представительства является осуществление предпринимательской деятельности.

Правда, суд не пояснил, какими же документами в таком случае можно подтвердить, что иностранная организация занимается предпринимательской деятельностью на территории РФ.

Но по этому поводу ФАС МО в Постановлении от 15.03.2007 N КА-А40/1507-07-П отметил, что из буквального содержания п. 1 ст. 312 НК РФ не вытекает обязанность налогового агента представлять в инспекцию такие подтверждающие документы. Налоговый орган был вправе запросить у общества необходимые документы, в том числе подтверждающие постоянное местонахождение на территории иностранного государства, в порядке ст. 93 НК РФ.

К сведению. Иностранным организациям следует учитывать, что физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, налоговыми агентами по доходам, выплачиваемым иностранным организациям, не являются (Письма Минфина России от 19.11.2008 N 03-03-07/33, от 17.06.2008 N 03-08-13). А вот организации, применяющие УСНО, согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями НК РФ. Применение УСНО российской организацией не влияет на установленный законодательством РФ (в частности, положениями гл. 25 НК РФ) порядок исполнения ею обязанностей налогового агента при выплате доходов иностранной организации (Письмо УФНС по г. Москве от 23.10.2008 N 18-11/099657).