38. Правовая характеристика налогов и сборов, взимаемых за пользование природными ресурсами

Использование природных ресурсов осуществляется за соответствующую плату, в основу которой положена рентная составляющая. Разнообразие рентных составляющих определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами.

Кроме того, на виды и размеры этих платежей влияют вид ресурса, его качественные свойства, цели использования. Например, земельные участки, характеристики которых (плодородие, местоположение, климатические условия) делают их воспроизводимыми, т.е. при правильной системе агротехнических мероприятий участок может давать хорошие результаты каждый год. Но определенные природные ресурсы являются невоспроизводимыми (месторождения нефти, газа и пр.), т.е. рано или поздно месторождение может иссякнуть. Для невоспроизводимых ресурсов существует две возможности их использования: либо немедленное потребление, либо их консервация. Но и тот, и другой способ использования обязательно подразумевает соответствующую оплату в виде налогов и сборов. В настоящее время в России сложилась определенная система платежей в бюджет, внебюджетные и другие фонды.

Основными платежами рентного характера в данной системе являются: плата за право на пользование недрами, отчисления на воспроизводство из водохозяйственных систем. Кроме того, в состав этой системы включены так называемые экологические налоги. Ими обычно называют суммы финансовых санкций, взимаемые за нарушение правил природопользования.

Иными словами, уплата штрафных сумм за нарушение правил природопользования, наряду с суммами, взимаемыми за вредные выбросы, в экономической литературе определена как экологические налоги.

Следует отметить, что налоги за пользование природными ресурсами относятся как к числу федеральных (платежи за пользование природными ресурсами), так и к числу местных (земельный налог).

Взимание не предусмотренных Законом платежей не допускается. Закон определяет недра в качестве основного объекта налогообложения. Плательщиками налога являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе и иностранные юридические, физические лица, допущенные к разработке недр на территории РФ и соблюдающие все отечественные законодательные требования к этой разработке. Как отмечают эксперты, «основными факторами, влияющими на определение размера налогов, взимаемых за проведение поисковых и разведочных работ, разработку недр и добычу полезных ископаемых, по-прежнему остаются экономико-географические условия, размер участка недр, виды полезных ископаемых, степень геологической изученности территории и риск. В этой связи особенно актуальной становится необходимость создания Кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых».

Плата за пользование недрами может взиматься в формах: денежных платежей; части объема добытого минерального сырья или иной продукции, производимой пользователями недр; выполнения работ или предоставления услуг; зачета сумм предстоящих платежей в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов РФ, в местные бюджеты в качестве долевого вклада в уставный капитал создаваемого горного предприятия.

Форма внесения платы устанавливается в лицензии на пользование недрами. Не допускаются требование и принятие в качестве платы за пользование недрами радиоактивных и других материалов и продуктов, распоряжение которыми входит в соответствии с законодательством РФ в ведение специальных органов, а также услуг военного характера и информации, составляющей государственную тайну.

Другой важной составляющей системы платежей за недра являются отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (МСБ}, регламентируемые положениями Инструкции ГНС РФ от 31 декабря 1996 г. № 44 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет и целевом использовании отчислений на МСБ». В новой редакции инструктивных положений изменены сроки уплаты отчислений, а именно:

-ежеквартально -- предприятиями со среднемесячной суммой отчислений менее 10 тыс. руб., а также субъектами малого бизнеса;

-ежемесячно -- предприятиями с суммой отчислений от 10 до 100 тыс. руб.;

-авансовые платежи обязаны будут платить предприятия, сумма отчислений которых составляет более 100 тыс. руб. в следующие сроки: 15, 25 и 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

Порядок использования отчислений на воспроизводство МСБ, поступающих в бюджеты субъектов РФ, регламентируется законодательством субъектов РФ. Порядок формирования всех видов платежей за недра, установленный в соответствующем Законе, детализирован в инструктивных письмах и разъяснениях МНС РФ.

Формы платы за загрязнение природной среды различны. В налоговой системе РФ плата за загрязнение окружающей природной среды существенной роли не играет, поскольку в федеральный бюджет направляется 10% от средств, начисленных предприятиями по всем основаниям (собственно платежи, штрафы и т.д.). К сожалению, не играют существенной роли эти платежи и в укреплении финансовых основ природоохранной деятельности специализированных экологических фондов. Незначительна роль этих платежей и как санкционная мера, применяемая к нарушителям утвержденных норм допустимых вредных выбросов в атмосферу и водные источники. Предприятия, наносящие существенный вред природной среде, не несут сколько-нибудь ощутимых для себя финансовых потерь, поскольку штрафные санкции по своим размерам невелики по сравнению с затратами, которые предприятию необходимо осуществлять на строительство новых очистных сооружений или модернизацию имеющихся, с тем чтобы привести их в соответствие с высокими технологическими параметрами.

В настоящее время возникает все больше проблем не столько с созданием правовых основ защиты окружающей природной среды, сколько с формированием специального механизма реализации законодательства, защищающего процессы рационального природопользования. С 1995 г. впервые в УК РФ введена норма, касающаяся ответственности за допускаемые экологические правонарушения. Это следует расценивать как положительный факт. Однако нуждается в еще большей правовой отработке система административных и финансовых санкций за нарушения экологического равновесия. Действующие в настоящее время административные и финансовые меры ответственности символичны. Уплачивая незначительные штрафные санкции, предприятия продолжают применять технологии, наносящие колоссальный ущерб природной окружающей среде. Здесь необходимы очень жесткие меры, вплоть до закрытия вредных производств.

В системе ресурсных платежей рентного характера определенное место занимает плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем. Этот платеж существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам

К ресурсным платежам, формируемым на рентной основе, относятся также различные формы платы за пользование лесными богатствами. Эти платежи имеют в России давнюю историю. Плата за лесопользование носила самые разные названия, это был «лесной доход», «попенная плата», «плата за древесину, отпускаемую на корню», «лесные подати». Изменения названий данных платежей лишь отчасти отражались на методике их формирования, несколько расширялись параметры налогооблагаемой базы и изменялись ставки. В 1998 г. порядок взимания лесных платежей не претерпел существенных изменений, он регламентируется положениями Лесного кодекса и ведомственными положениями.

Для регулирования влияния природно-географических факторов на размер платы за древесину, отпускаемую на корню, с 1997 г. постановлением Правительства РФ от 19 сентября 1997 г. № 1199 был введен порядок дифференциации ставок этого налога. По главным объектам лесопользования применяются минимальные ставки, включающие земельный налог, дифференцированные по лесотаксовым поясам, лесным породам, видам древесины и расстоянию вывозки (семь лесотаксовых разрядов: первый - до 10 км.... свыше 100,1 км -- седьмой).

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Объектами обложения признаются:

-объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в следующих размерах, если иное не установлено пунктами 2 и 3 статьи 333,3 НК РФ. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50% ставок, установленных НК РФ.