4. Законодательные требования в области операций с валютой. Понятие курсовых разниц.

Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Стоимость активов и обязательств (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006).

В бухгалтерском учете курсовая разница отражается:

1) положительная – по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»;

2) отрицательная – по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

5. Учет операций по покупке и продаже валюты

Для учета валютных средств, предназначенных для покупки или продажи валюты используется счет 57. К нему открываются субсчета:

57.1-валютные средства предназначенные для продажи

57.2-средства перечисленные для покупки валюты

57.3- купленная валюта банком

Субсчета используется если с момента покупки банком валюты до ее зачисления на валютный счет проходит более одного дня.

Покупка валюты

57.2-51 -перечислены средства банку для покупки валюты.

57.3-57.2 – приобретена валюта банком, но еще не зачислена на валютный счет.

52-57.3- зачислена валюта на валютный счет.

52-57.2- приобретена валюта и зачислена на валютный счет в один день.

91-57.2 – списано превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ.

57.2-91 – списано превышения курса ЦБ РФ над курсом покупки.

57.3-91 – отражена положительная курсовая разница по счету 57.3

91-57.3 – отражена отрицательная курсовая разница.

08,10,15,41 – 76,57 – списано комиссионное вознаграждение банка на стоимость приобретенных за валюту ценностей.

91 -76, 57 - списано комиссионное вознаграждение в остальных случаях.

Продажа валюты

57.1 -52 – перечислена валюта для продажи

91 – 76,57,52 – отражены расходы, связанные с продажей валюты

51 – 57.1 – зачислена рублевая выручка от продажи валюты

57.1 – 91 – отражена положительная курсовая разница

91 – 57.1 – отражена отрицательная курсовая разница