41. Налоговый шопинг

НШ – целенаправленное использование международных налоговых соглашений, предусматривающих режимы льготного НО по отношению к нерезидентам.

Чтобы использовать льготы по соглашению, иностранная компания, как правило, должна доказать свое право на них. Дело в том, что пониженные ставки применяются только к резидентам соответствующих стран. Причем понятие «резидент» определяет национальное законодательство и соответствующее международное соглашение. Критерием здесь не всегда служит место государственной регистрации компании. Так, на Кипре резидентными считаются только те фирмы, которые управляются с территории Кипра, а не из-за рубежа. Поскольку статус резидента неочевиден, чтобы применить льготы по договору, обычно иностранная компания должна предоставить своему контрагенту в другой стране специальную справку из налогового органа своего государства. В ней должно быть указано, что фирма в данном налоговом периоде является резидентом данной страны в смысле данного соглашения.

Нужно отметить, что межгосударственные соглашения могут действовать в отношении различных налогов. Например, в отношении налогов на доходы либо на доходы и имущество (капитал). На косвенные налоги, такие как НДС, эти договоры не распространяются.

Как правило, договоры заключаются между странами с «нормальным» уровнем налогообложения. А офшорные зоны, то есть государства с нулевыми (или близкими к нулю) налогами, таких договоров не имеют.

Направления трансформации организационной структуры ТНК для использования НШ:

- располагать подразделения в государствах, с которыми имеются налоговые соглашения;

- осуществлять функционирование зарубежных подразделений без образования постоянного представительства;

- учреждение в структуре ТНК промежуточных компаний в 3-х странах.

42. Оптимизация налогообложения тнк

1. Регулирова­ние денежных потоков, при котором прибыль ТНК аккумулирует­ся в странах с низким налогообложением. Достигается, во-первых, за счет кредитной политики ТНК, при которой центрами предоставления займов и соответственно концентрации процентных доходов являются страны с низкими налогами; во-вторых, за счет трансфертных цен, используемых в поставках между дочерни­ми компаниями. Эти цены позволяют максимизировать прибыль ТHK в целом, искусственно занижая прибыль одних дочерних компаний и завышая прибыль других.

2. Увеличение числа ТНК привело к возникновению проблемы двойного налогообложения, поскольку репатриируемая прибыль этих корпораций, в частности дивиденды, облагаются налогами в странах базирования дочерних компаний. Эта проблема может быть решена несколькими способами. Во-первых, допустимо полное освобождение от налогообложения прибыли, репатриированной в страну местонахождения родитель­ской корпорации. Во-вторых, возможен зачет налога, который уплачен с диви­дендов, начисленных дочерней компанией и переведенных ею в пользу родительской корпорации. В-третьих, в стране месторасположения родительской корпо­рации может облагаться репатриированная прибыль, уменьшенная на величину налогового платежа, произведенного дочерней компа­нией при выплате дивидендов.

3. Распределение затрат между филиалами и дочер­ними компаниями. При этом в полной мере должны учитываться ставки налогообложения в конкретных странах. Следует также принимать во внимание различия в правовом статусе филиалов и дочерних компаний. В частности, в мировой практике допускается распределение между филиалами ТНК операционных расходов ро­дительской корпорации.

4. Использование налоговых льгот, т.е. внесение родительской корпо­рацией налогового платежа, рассчитываемого как разница между начисленной суммой и налогами, выплаченными зарубежными филиалами. В частности, такая практика используется в США. Если величина налога на прибыль, выплаченная зарубежными филиалами, меньше величи­ны налога на прибыль, начисленной родительской корпорации, то льгота будет использована не полностью. Для предотвращения такой ситуации часть расходов родитель­ской компании должна переноситься в филиалы, расположенные в странах с высоким налогообложением. В результате будет увеличи­ваться объем налогов, выплачиваемых филиалами и учитываемых при получении налоговой льготы родительской корпорацией.

5. Трансфертные цены. Наличие у родительской корпорации в стране ее местонахожде­ния налоговых льгот в виде зачета налогов, уплаченных филиалами в странах их местонахождения, приводит к ситуации, когда приме­нение трансфертных цен в расчетах между филиалами не снижает сумму налогов, выплачиваемых ТНК в целом. Иными словами, при зачете в стране нахождения родительской корпорации нало­гов, выплаченных филиалами, использование трансфертных цен между филиалами становится нецелесообразным. Это объясняется следующим. Проведение расчетов по трансфертным ценам между филиалами снижает налоговые платежи в странах с высоким обло­жением. Это связано с перераспределением прибыли между фи­лиалами. Одновременно уменьшается общий объем налогов, вы­плачиваемый филиалами в странах их местонахождения. Но оста­ется без изменения объем прибыли филиальной сети в целом. Именно этот объем прибыли подпадает под обложение в стране местонахождения родительской компании.

Если в стране месторасположения родительской кор­порации не действует правило зачета налогов, уплаченных филиа­лами, то для ТНК в целом целесообразно использование транс­фертных цен и концентрация прибыли в филиалах, расположен­ных в странах с низкими налогами. В этом случае цены на продукцию филиалов, расположенных в странах с низкими нало­гами, должны быть максимально высокими, а их цены закупок — заниженными.

Выше были проанализированы возможности оптимизации на­логовых платежей и применения трансфертных цен в филиальной сети ТНК. Такая сеть предполагает централизованное управление финансами, поскольку прибыль филиалов консолидируется в от­четности родительской компании за очередной финансовый год. Напротив, наличие дочерних компаний ТНК предполагает децен­трализованное налоговое администрирование, поскольку в этом случае выплаты налогов осуществляются в момент репатриации прибыли.

Как следует из вышеизложенного, основным инструментом оптимизации налогообложения ТНК являются трансфертные цены. Их использование позволяет увязать результаты финансово-хозяйственной деятельности каждой из аффилированных структур ТНК с интересами корпорации в целом. Трансфертные цены по своей сути являются условно-расчетными. Они отличаются от ры­ночных цен.

Наиболее распространенным среди ТНК способом минимиза­ции налогов с помощью трансфертных цен является проведение внешнеторговых операций через дочернюю компанию, учрежден­ную в офшорной зоне.

Инструментами перераспределения прибыли между аффили­рованными структурами ТНК являются методы калькуляции за­трат, трансфертные цены, а также статус подразделений (филиал или дочерняя компания).

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что вы­бор стратегии минимизации налоговых платежей ТНК определя­ется, во-первых, проводимой политикой концентрации ресурсов в «точках роста»; во-вторых, особенностями налоговой системы в стране местонахождения родительской корпорации. Выбор в ка­честве «точек роста» ТНК ее предприятий в конкретных странах предполагает аккумулирование в них финансовых ресурсов, в том числе путем использования трансфертного ценообразования. Применяя такие особенности налоговых систем в странах место­нахождения родительских корпораций, как зачет налогов, выпла­ченных аффилированными структурами за рубежом, ТНК могут выборочно использовать трансфертные цены в первую очередь для нейтрализации потерь от введения импортных таможенных пошлин.