7.3 Система оподаткування підприємницької діяльності в Україні

Податкова система – це сукупність урегульованих правовими нормами податків, зборів, інших обов'язкових платежів до бюджету і державних цільових фондів, що стягуються з юридичних і фізичних осіб на території певної держави, а також форми та методи побудови такої системи.

Кожній країні властива своя система оподаткування. Становлення податкової системи України відбувалося в непростий час розбудови державності та реформування економіки держави на ринкових засадах, за умов економічної нестабільності та гіперінфляції, хронічного дефіциту державного бюджету. Податкове законодавство формувалось на основі нормативної бази, успадкованої від адміністративно-командної системи, а засади національної податкової політики розроблялися під тиском не тільки об'єктивних економічних, а й політичних чинників без належного наукового обґрунтування та аналізу мікро- і макроекономічних наслідків впровадження різних податків та величини їх ставок.

Проте до 1995 року податкова система нашої держави як сукупність податків, зборів, інших платежів і внесків до бюджету і державних цільових фондів, платників податків та органів, що здійснюють контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю їх сплати, в основному була сформована. Недоліки цієї системи оподаткування, про які йтиметься далі, зумовили необхідність проведення податкової реформи. Ця реформа розпочалася з 1996 року на засадах нової податкової політики, підвалини якої були закладені постановами Верховної Ради України: № 466/95-ВР «Про основні положення податкової політики та податкової реформи в Україні» від 13 грудня 1995 року, № 561/96-ВР «Про основні положення податкової політики в Україні» від 4 грудня 1996, а також Указом Президента України № 621/96 «Про заходи по реформуванню податкової політики» від 31 липня 1996 року. Податкова реформа має завершитися прийняттям Податкового кодексу України.

Усі податки, збори та обов'язкові платежі на території України поділяються на дві групи – загальнодержавні і місцеві. Загальнодержавні податки відповідно до Закону України «Про систему оподаткування» встановлює Верховна Рада України, їх стягують в обов'язковому порядку на всій території України незалежно від того, до якого бюджету вони надходять. Ні уряд, ні місцеві органи влади не мають права скасовувати ці податки або запроваджувати інші, встановлювати ставки оподаткування чи надавати пільги за винятком тих, що передбачені чинним законодавством України. Крім загальнодержавних податків, зазначених у цьому додатку, у системі оподаткування України є два податки, які використовуються в спрощених системах оподаткування. Це – єдиний податок із суб'єктів малого підприємництва та фіксований сільськогосподарський податок. Їх зміст розкрито в наступному параграфі.

На відміну від загальнодержавних, для місцевих податків і зборів законодавче визначено: їх перелік; платників податків і зборів; об'єкт оподаткування; граничну (максимальну) ставку податку чи збору. Право встановлювати місцеві податки і збори на своїй території (відповідно до їх переліку), їх ставки (у межах граничних ставок), механізм їх стягнення та порядок сплати надано органам місцевого самоврядування – сільським, селищним, міським радам депутатів. Це не стосується лише збору за проїзд територією прикордонних областей автотранспорту, що прямує за кордон, який встановлюють обласні ради депутатів. В Україні існує два місцевих податки та чотирнадцять місцевих зборів, їх перелік та порядок стягнення регламентують Декрет Кабінету Міністрів України № 56-93 «Про місцеві податки і збори» від 20 травня 1993 року та Закон України № 77/97–ВР «Про систему оподаткування» в редакції від 18 лютого 1997 р. Усі місцеві податки та збори зараховуються до місцевих бюджетів.

Основне навантаження у формуванні зведеного бюджету держави припадає на податок на додану вартість, податок на прибуток підприємств, прибутковий податок із громадян, акцизний збір та збори до державних цільових фондів: 1998 р. – 81,1 %, 1999 р. – 80,8 %, 2000 р. – 64,8 %, від фактичних надходжень до бюджету.

Рівень виконання доходів зведеного бюджету України за 2002 рік становив 102,6 % розрахункового показника на рік проти 112,2 % відповідного показника попереднього року (загального фонду – 98,5 % проти 105,1 %, спеціально 121,8 % проти 139,5 % відповідно), у тому числі податкових надходжень 101,4 % розрахункового показника на рік проти 102,9 % за попередній рік, неподаткових – відповідно 103,2 % проти 134,4 % у попередньому році. Рівень виконання доходів від операцій із капіталом до зведеного бюджету за 2002 рік становив 111 % розрахункового показника на рік проти 157,7 % за попередній рік, надходжень до цільових фондів – 155,2 % проти перевиконання у 2,6 за аналогічний період попереднього року.

Загальна сума заборгованості зі сплати податків і зборів підприємств, організацій, об'єднань і населення на 1 січня 2003 року порівняно з початком минулого року збільшилася на 7854,9 млн. грн., або у 2,2 разу, і становила 14172 млн. грн, утому числі заборгованість із податку на додану вартість збільшилася на 2842,2 млн. грн, або 75,6 %, і на 1 січня поточного року становила 6601 млн. грн, заборгованість із податку на прибуток підприємств збільшилася на 3069,8 млн. грн, або у 3,3 разу, і становила 4408,8 млн. грн, заборгованість із акцизного збору збільшилася на 305,2 млн. грн, або у 2,4 разу, і становила 524,1 млн. грн, заборгованість із прибуткового податку з громадян збільшилася на 41,7 млн. грн, або на 61,5 %, і становила 109,5 млн. грн, заборгованість плати за землю збільшилася на 226,2 млн. грн, або на 84,7 %, і на 1 січня поточного року становила 493,4 млн. грн, заборгованість із відрахування від плати за транзит природного газу через територію України станом на 1 січня 2003 року становила 787 млн. гривень.

Питома вага податкових надходжень зведеного бюджету в загальній сумі доходів за 2002 рік становила 74,7 %, що на 0,9 відсоткового пункту менше за запланований показник на рік, (у тому числі прибутковий податок із громадян за звітний період становив 17,8 % загальної суми доходів проти 16,8 % запланованого показника на рік, питома вага податку на прибуток підприємств становила 15,5 % проти 19,6 %, податку на додану вартість – відповідно 22,2 % проти 21,8 %, акцизного збору – 6,7 % проти 5,9 %). Неподаткові надходження становили 22,3 % загальної суми доходів зведеного бюджету, що на 0,1 відсоткового пункту перевищує запланований показник. Питома вага надходжень до цільових фондів становила 0,8 % доходів, що на 0,3 відсоткового пункту більше від запланованого показника.

Частка місцевих податків і зборів у зведеному бюджеті незначна – усього 1,7 (1998 і 1999 рр.), 2,1 % (2000 р.), проте для органів місцевого самоврядування ці податки і збори є одним із вагомих джерел фінансування їхньої діяльності. У структурі надходжень місцевих податків і зборів до місцевого бюджету найбільша частка належить комунальному податку, ринковому збору, збору за видавання дозволу на розміщення об'єктів торгівлі, готельному збору, збору за проїзд територією прикордонних областей автотранспорту, що прямує за кордон, податку з реклами (близько 97 %), причому перші два (комунальний податок і ринковий збір) забезпечують майже 80 % надходжень від місцевих податків і зборів. Решта 10 місцевих зборів у структурі надходжень від усіх місцевих податків і зборів становлять усього близько 3 %.

Рівень виконання доходів місцевих бюджетів за 2002 рік, становив 108,3 % розрахункового показника на рік проти 122,1 % за 2001 рік (загального фонду – 104,8 % проти 119,8 %, спеціального – 146 % проти 131 %), у тому числі податкових надходжень – 108,4 % річного розрахункового показника проти 121,5 % за попередній рік, неподаткових – відповідно 148,3 % проти перевиконання у 2,7 разу за попередній рік. Надходження до цільових фондів за звітний період становили 154,8 % розрахункового показника проти перевиконання у 5 разів за 2001 рік.

Питома вага податкових надходжень місцевих бюджетів у загальній сумі доходів за 2002 рік, становила 58,5 %, що відповідає розрахунковому показникові на рік, (у тому числі прибутковий податок із громадян за звітний період становив 38,5 % загальної суми доходів проти 38,2 % розрахункового показника на рік, питома вага податку на прибуток підприємств становила 4,4 % доходів проти відповідно 5,4 %, податок на землю – 6,4 %, що відповідає розрахунковому показникові на рік, акцизного збору з вироблених в Україні товарів – 0,8 % проти 1 %). Неподаткові надходження становили 7 % загальної суми доходів місцевих бюджетів що на 1,9 відсоткового пункту перевищує розрахунковий показник на рік. Доходи від операцій із капіталом за звітний період становили 2,2 % загальної суми доходів проти 1 % розрахункового показника на рік. Питома вага надходжень до цільових фондів становила 1 % доходів, що на 0,3 відсоткового пункту більше за річний розрахунковий показник. Офіційні трансферти становили 31,3 % доходів, що на 3,5 відсоткового пункту менше від розрахункового показника на рік.