3.2. Налогоплательщики и налоговые агенты

Общее определение налогоплательщиков и плательщиков сборов приведено в ст.19 НК РФ.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту их нахождения

Налогоплательщики являются субъектами налогового права, которые могут не совпадать с понятием субъектов иных отраслей права.

Налогоплательщиков можно классифицировать по различным основаниям. Основное разделение производится в отношении юридических и физических лиц (таблица 3.2.1).

Таблица 3.2.1 – Классификация налогоплательщиков

Физические лица	по отношению к предпринимательству	осуществляющие предприниматель-скую деятельность без образования юридического лица	использующие общий режим налогообложения
			использующие специальные режимы налогообложения
		не осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
	по налоговому резидентству	налоговые резиденты
		не являющиеся налоговыми резидентами
Юридические лица	по отношению к РФ	российские организации
		иностранные организации
	по режиму налогообложения	использующие общий режим налогообложения
		использующие специальные режимы налогообложения

Налогоплательщик как основной участник налоговых отношений наделён довольно широкими правами (таблица 3.2.2), которые устанавливает ст. 21 НК РФ.

Ст. 23 НК РФ определяет обязанности, которые должен нести налогоплательщик в сфере действия законодательства о налогах и сборах (таблица 3.2.3).

Основные права и обязанности налогоплательщиков едины и не зависят от их вида. Вместе с тем применение отдельных глав второй части НК РФ может налагать на определённые группы налогоплательщиков дополнительные обязанности (например, обязанности, связанные с переходом на упрощённую систему).

Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Круг обязанностей, возложенных на налоговых агентов, представлен в таблице 3.2.4.

Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты могут участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, полномочия которого должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Понятие законного и уполномоченного представителя, а также основы их деятельности представлены в таблице 3.2.5.

Таблица 3.2.2 – Права налогоплательщиков

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право

Получать по месту своего учёта от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве и о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения

Получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов Субъектов РФ и муниципальных образований по вопросам применения законодательства в отношении региональных и местных налогах и сборах

Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах

Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом РФ, на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов

Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя

Представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по счислению или уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок

Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

Получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов

Требовать от должностных лиц налоговых органов или иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков

Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам

Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц

на соблюдение и сохранение налоговой тайны

на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц

на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов, в случаях, предусмотренных НК РФ

Таблица 3.2.3 – Обязанности налогоплательщиков

Обязанности налогоплательщиков

Уплачивать законно установленные налоги

Встать на учёт в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом РФ

Вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах

Представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах

Представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу доходов и расходов и хозяйственных операций , представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчётность, кроме случаев, освобождающих от ведения бухгалтерского учёта, предусмотренных ФЗ «О бухгалтерском учёте»

Представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов

Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей

Предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ

В течение четырёх лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведённые расходы) и уплаченные (удержанные налоги)

Нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах

Таблица 3.2.4 – Обязанности налоговых агентов

Обязанности налоговых агентов

Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет (внебюджетные фонды соответствующие налоги

В течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика

Вести учёт выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику

Представлять в налоговый орган по месту своего учёта документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов

Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
Законные представители		Уполномоченные представители
для организации	для физического лица	Физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или её учредительных документов	лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.
		организации	физического лица
		осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ	осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или приравненной к ней
Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации
		Не могут быть уполномоченными представителями должностные лица налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры

Таблица 3.2.5 – Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах