- •Налоги и налогообложение
- •680042, Г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, хгаэп, риц
- •1.1. Сущность, признаки, формы и функции налогов
- •Признаки налога
- •1. 2. Принципы налогообложения
- •Принципы налогообложения
- •1.3. Основы построения налога
- •1.4. Классификация налогов
- •Классификация налогов
- •2. Современная налоговая система Российской Федерации
- •2.1. Понятие и общая характеристика налоговой системы
- •Налоговая система страны
- •Законодательство о налогах и сборах
- •Совокупность налогов и сборов
- •Налоговые системы
- •2.2. Организационные принципы построения налоговой системы рф
- •2.3.Налоги и сборы, составляющие систему налогов
- •Виды налогов и сборов
- •2.4. Налоговые реформы
- •Налоговая политика
- •Формы (типы) налоговой политики
- •3. Субъекты налоговых отношений
- •3.1. Общая характеристика участников налоговых отношений
- •3.2. Налогоплательщики и налоговые агенты
- •3.3. Налоговые органы
- •3.4. Органы внутренних дел
- •4. Налоговый контроль
- •4.1. Содержание и формы налогового контроля
- •4.2. Налоговые проверки и их виды
- •5. Ответственность за совершение правонарушениЙ в сфере налогообложения
- •5.1. Понятие и виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения
- •5.2. Налоговая ответственность за совершение налоговых правонарушений
- •5.3. Административная ответственность за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения
- •5.4. Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений
- •Библиографический список
5. Ответственность за совершение правонарушениЙ в сфере налогообложения
5.1. Понятие и виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения
Теоретические основы ответственности в сфере налогообложения базируются на определении налогового правонарушения, признаков и системы налоговых правонарушений, а также системы и мер ответственности за налоговые правонарушения.
Понятие налогового правонарушения дано в ст. 106 НК РФ.
Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. |
Однако за совершение правонарушений в сфере налогообложения с учётом степени общественной опасности и субъектного состава предусмотрена также административная и уголовная ответственность, регламентируемые соответствующими отраслями права. Общим основанием привлечения к налоговой, административной или уголовной ответственности является нарушение норм законодательства о налогах и сборах.
Поэтому для комплексного рассмотрения ответственности в сфере налогообложения можно дать другое определение :
нарушение законодательства о налогах и сборах – это виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за совершение которого законодательством Российской Федерации установлена налоговая, административная или уголовная ответственность.
Согласно данному определению можно выделить основные признаки налогового правонарушения :
– деяние, то есть действие или бездействие;
– виновно совершённое, то есть волевое осознанное поведение субъекта, осознающего противоправность своего деяния;
– противоправное, то есть противоречит уставленным нормам права;
– наказуемое, то есть за совершение деяния законом предусмотрена уголовная, административная или налоговая ответственность.
Налоговая ответственность наступает за налоговые правонарушения, предусмотренные гл. 16, 18 НК РФ.
Административная ответственность наступает за нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренные в ст. 15.3 – 15.9 гл. 15 Кодекса об административных правонарушениях РФ (далее КоАП РФ).
Уголовная ответственность наступает за налоговые преступления, предусмотренные ст.198 – 1991гл. 22 Уголовного кодекса РФ (далее УК РФ).
Ответственность за налоговые правонарушения наступает только в случае, когда в действиях нарушителя содержатся признаки состава налогового правонарушения. Юридической наукой разработано понятие состава правонарушения, состава преступления.
Состав правонарушения (преступления) – это совокупность его элементов. Деяние признаётся (квалифицируется) как правонарушение (преступление) лишь при наличии всех необходимых и достаточных элементов состава правонарушения (преступления).
Согласно теории права состав правонарушения можно представить следующим образом (рисунок 20).
-
Объект правонарушения
Объективная сторона правонарушения
Субъект правонарушения
Субъективная сторона правонарушения
Рисунок 20 – Состав правонарушений
Объект правонарушения – это область общественных отношений, регулируемых и охраняемых правом, в котором произошло деяние и (или) которым этим деянием причинён вред.
Объективная сторона правонарушения – это внешнее проявление противоправного деяния. Обязательным признаком объективной стороны любого правонарушения является деяние в форме действия или бездействия.
Субъект правонарушения – это лицо, совершившее виновное противоправное деяние, то есть правонарушитель. Не каждое лицо признаётся субъектом правонарушения, а лишь лицо, обладающие деликтоспособностью – способностью отвечать за содеянное.
Субъективная сторона правонарушений – это внутреннее отношение субъекта к совершаемому противоправному деянию. Основной элемент субъективной стороны – это форма вины, а в правонарушениях, совершенных в форме умысла содержатся мотив и цель.
Следовательно, по своей структуре правонарушение является сложным образованием, а состав правонарушения можно назвать основанием юридической ответственности.