1.4. Классификация налогов

Классификация налогов – это их группировка, обусловленная определёнными целями и задачами.

Любая классификация субъективна, т.к. зависит от мнения её разработчика и тех целей, которые он ставит перед собой. Однако множественность налогов объективна т.к. позволяет уловить платёжеспособность налогоплательщиков; отразить разнообразие форм доходов, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным и т.п.

Тем не менее в налоговой теории для общих сопоставлений налогов применяется так называемая традиционная классификация, которая включает разные по содержанию, назначению признаки группировки налогов (рисунок 7)

Классификация налогов

Организационные признаки

Экономические признаки

Юридические признаки

По принадлежности

к уровням управления и власти

• федеральные

• региональные

• местные

По способу взимания

• прямые

• косвенные

По основе юридической конструкции налога

• Персонифицированные

• пообъектные

По форме платежа

• денежные

• натуральные

По порядку введения

• обязательные

• факультативные

По субъекту исчисления и способу уплаты

• окладные

• неокладные

По целевой направленности введения

• Общие (абстрактные, ненормированные)

• Специальные (целевые, маркированные, чрезвычайные)

По основаниям возникновения налоговой базы и источника выплаты

• активные

• пассивные

По характеру определения ставок

• раскладочные

• количественные (квонтитивные)

По элементам налога

Рисунок 7 – Классификационный состав налогов

Федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональными признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Местными признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Обязательные налоги устанавливаются федеральными законами и взимаются на всей территории РФ независимо от бюджета, в который они поступают. В РФ обязательными являются все федеральные налоги и налог на имущество физических лиц.

Факультативные налоги предусмотрены НК РФ, однако непосредственно вводятся на территориях субъектов РФ или муниципальных образований соответствующими законами субъектов РФ или нормативными правовыми актами муниципальных образований.

Общие (абстрактные, немаркированные) налоги, поступая в бюджет любого уровня, обезличиваются и расходуются на цели, определённые приоритетами соответствующего бюджета.

Специальные (целевые, маркированные) налоги имеют заранее определённое целевое назначение и строго закреплены за определёнными видами расходов.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

Косвенные налоги взимаются в процессе оборота товаров (работ, услуг), при этом они включаются в виде надбавки к цене или тарифу, которая оплачивается конечным потребителем (носителем налога). Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму налога в виде надбавки к цене, которую в последующем перечисляет государству.

Натуральные – уплачиваются вещами, определяемыми родовыми признаками, например, часть собранного урожая, добытой продукции (передаваемой недропользователями государству по соглашению о разделе продукции) (обычно используется в период экономических кризисов или расстройства денежной системы). Например, продналог (в 1925 г. был заменён денежным налогом).

Денежные налоги – выплачиваются только деньгами.

При окладных налогах их сумма (оклад) устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом и обязанность уплаты налогов возникает только после получения плательщиком соответствующего распоряжения (налогового уведомления).

Неокладные налоги исчисляются и уплачиваются налогоплательщиками самостоятельно.

Активные налоги характеризуются тем, что их объект, предмет, налоговая база и источник выплаты формируются в результате текущей хозяйственной и производственной деятельности налогоплательщика (например, ННП, все косвенные налоги). Эти налоги называются активными, т.к. они сориентированы на результаты активной деятельности налогоплательщика.

При пассивных налогах объект и предмет налога не связан с поведением или деятельностью налогоплательщика. Налог не увязывается с результатом деятельности налогоплательщика. Источник налога не связан с предметом, объектом и налоговой базой.

В качестве объекта таких налогов может выступать некоторое состояние субъекта (например, факт обладания вещью, безбрачие, отсутствие детей и т.п.).

Раскладочные налоги – это налоги, в основе определения налоговой ставки которых лежит задача получения конкретной суммы средств для финансирования определённых расходов, и далее эта сумма на основе какого-либо принципа «раскладывается» на налогоплательщиков.

Количественные налоги исходят из необходимости сформировать определённый фонд денежных средств. Предполагается, что эти налоги учитывают возможность налогоплательщика уплатить налог.

Классификация налогов по элементам предполагает в качестве группировочного признака рассматривать определённый элемент налога, например по субъекту налоги подразделяются :

- на налоги, взимаемые только с организаций;

- налоги, взимаемые только с физических лиц;

- смешанные налоги (взимаются как с организаций, так и с физических лиц) по срокам уплаты;

- срочные;

- периодические и т.п..

Персонифицированные налоги – это налоги, основу юридической конструкции которых составляет субъект. Например, основу юридической конструкции налога на прибыль составляют характеристики налогоплательщика (резидентство, сфера деятельности и т.п.).

Пообъектные налоги – это налоги, основу юридической конструкции которых составляет объект (например, право собственности на имущество).