0. 1. 2. Принципы налогообложения

2. Реализация общественного предназначения налогов воплощается в налоговой системе любой страны, разрабатываемой с учётом базовых идей, правил и положений теории налогообложения.

Теоретическую основу любой налоговой системы составляет совокупность универсальных принципов.

Принципы налогообложения – это идеи, лежащие в основе построения отношений между государством и другими экономическими субъектами по поводу изъятия части стоимости совокупного национального продукта в пользу общества.

Всю совокупность этих принципов условно можно разделить на 3 группы (рисунок 4)

Принципы налогообложения

Юридические

Организационные

Экономические

Принцип нейтральности

Принцип единства налоговой системы

Принцип справедливости

Принцип установления налогов законами

Принцип подвижности (эластичности)

Принцип соразмерности

Принцип отрицания обратной силы налогового закона

Принцип удобства

Принцип стабильности

Принцип эффективности

Принцип приоритетности налогового законодательства

Принцип налогового федерализма

Принцип множественности

Принцип наличия всех элементов налога в законе

Рисунок 4 – Система принципов налогообложения

1. Юридические принципы – это идеи, лежащие в основе организации налогового производства, действия налоговых законов. Это область исследования налогового права.

2. Организационные принципы – это идеи построения национальных налоговых систем. Эти идеи основываются на конституционных положениях государства и отражаются в национальных налоговых кодексах (см. раздел 2).

3. Экономические принципы – это идеи, определяющие целесообразность налогов как экономического явления. Эти принципы носят исторический характер.

Впервые их разработал и определил в 1776 г. А. Смит. Чуть позднее принципы, разработанные А. Смитом, были обобщены и дополнены немецким экономистом, философом А. Вагнером.

В настоящее время наиболее реальное воплощение находят следующие экономические принципы:

1. Принцип справедливости предполагает установление обязанности субъектам экономических отношений принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

В налоговой теории рассматривается два аспекта принципа справедливости.

Горизонтальный аспект (принцип платёжеспособности) предполагает, что субъекты, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т.е. одинаковые доходы должны облагаться налогом одинаковой природы и величины.

Вертикальный аспект (принцип выгоды) предполагает, что субъекты, находящиеся в неравном экономическом положении, должны находиться в неравной налоговой позиции, т.е. кто больше получает от государства общественных благ, должен больше платить налогов.

Методологическую основу принципа справедливости составляет прогрессивное и шедулярное налогообложение.

Прогрессивное налогообложение предусматривает, что после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается.

Шедулярная методика позволяет облагаемые доходы разделять на отдельные группы – шедулы, и к каждой шедуле применять свои правила и приёмы налогообложения (производить дифференцированное обложение доходов в зависимости от источников их поступления).

2. Принцип соразмерности или экономической сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков.

Налогообложение как экономическая категория имеет свои пределы, определяемые в соответствии с принципом соразмерности.

Налоговый предел – это условная точка в налогообложении, в которой застигается оптимальная для налогоплательщика и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвиг условной точки в ту или другую сторону порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых являются политические конфликты, «бегство» капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и др.

Теоретически принцип соразмерности ярко иллюстрирует кривая Артура Лаффера (рисунок 5).

r²_факт r²_факт

Нормальная зона шкалы

Запретная зона шкалы

Ставка налога r

Величина теневого сектора экономики

Налоговая база, предъявленная к обложению

r_max

Фактическая налоговая база

Рисунок 5 – Кривая Лаффера

А. Лаффер продемонстрировал связь между величиной ставок налогов и объёмом налоговых поступлений, показав, что более низкие ставки несут в себе способность не столько текущего уменьшения поступлений, сколько потенциал будущего их увеличения.

Согласно этой зависимости увеличение налоговой ставки до уровня r_max будет обеспечивать увеличение, хотя и всё более замедляющимися темпами, налоговых поступлений до максимально возможной величины их H_max. В диапазоне r¹_факт.< r_max, именуемом нормальной зоной шкалы ставок налогов, побудительные мотивы экономических агентов серьёзно не ущемляются, заинтересованность в легальной экономической деятельности, а следовательно, величина налоговой базы уменьшаются значительно медленнее, чем возрастает ставка. Соответственно налоговые поступления возрастают.

При превышении верхнего предела этой ставки – r_max­, т.е. при нахождении налоговой ставки в диапазоне r²_факт.> r_max, именуемом запретной зоной шкалы, у экономических агентов снижаются стимулы к легальной деятельности. Производство сокращается, а соответственно уменьшаются налоговая база и объём налоговых поступлений. Происходит перемещение производства ВВП в теневой сектор экономики, свободный от налоговых обязательств. Нахождение налоговой ставки в запретной зоне является «налоговой ловушкой».

Таким образом, один и тот же объём налоговых поступлений (H₂ = H₁) обеспечивается при разных ставках налога (r²_факт. и r¹_факт. соответственно). Но при этом более низкие налоговые ставки предпочтительнее. Они ориентированы на перспективу, поскольку не подавляют предпринимательскую активность экономических агентов, позволяют им осуществлять инвестиции и расширять производство. Через определённое время дополнительный объём производства увеличит базу обложения, что обеспечит прирост налоговых поступлений.

Принцип удобства или максимального учёта интересов и возможностей налогоплательщиков основан на определённости налогового платежа, т.е. всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога, в первую очередь для налогоплательщика. Одним из обязательных атрибутов этого принципа является предварительная информированность налогоплательщика не только об исчерпывающем перечне налогов, которые ему следует уплатить, но и о всех вводимых в налоговое законодательство изменениях.

Принцип эффективности (принцип экономичности) подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому налогу существенно перекрывали затраты государства на его администрирование.