4.2. Налоговые проверки и их виды

Налоговые проверки – проверки документации налогоплательщиков (плательщиков сборов) или налоговых агентов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов.

Классификация налоговых проверок можно осуществлять по следующим признакам:

1) по способу осуществления:

• камеральные налоговые проверки, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговых органов;

• выездные налоговые проверки, выездная налоговая проверка производится по месту нахождения налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента на основе налоговых деклараций и представленных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа;

2) по ширине охвата:

• комплексные (по всем налогам) налоговые проверки;

• проверки по вопросам исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов;

3) по времени проведения:

• первичные налоговые проверки;

• повторные налоговые проверки. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа;

4) по субъекту проверки:

• налоговая проверка данного налогоплательщика;

• встречная налоговая проверка. Если при проведении налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, связанной с иными лицами, налоговыми органами могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. При этом запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых поверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика (плательщика сборов) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Для проведения выездной налоговой проверки доступ на территорию или в помещение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента должностных лиц налоговых органов осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

В случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате. Сумма налогов рассчитывается на основании оценки имеющихся у налогового органа данных о налогоплательщике или по аналогии с другими налогоплательщиками.

При необходимости должностные лица налогового органа, проводящие выездную налоговую проверку, могут производить все процессуальные действия по осуществлению налогового контроля (допрос свидетеля, экспертиза, выемка документов и т.д.).

Подробный сравнительный анализ камеральной и выездной налоговой проверки приведён в таблице 4.2.1.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте понятие налогового контроля?

2. Назовите формы налогового контроля?

3. Укажите основные процессуальные действия, проводимые в рамках налогового контроля?

4. Каковы отличия истребования документов от выемки?

5. Дайте понятие налоговой проверки?

6. Дайте классификацию налоговых проверок?

7. Что включает камеральная налоговая проверка?

8. Что включает выездная налоговая проверка?

9. Назовите нормативные акты, регулирующие выездные налоговые проверки?

Таблица 4.2.1 – Налоговые проверки

Камеральная

Выездная

Проводится: – по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и расчётов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа; – уполномоченными должностными лицами налогового органа, в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и иных документов. Если проверкой выявлены ошибки в документах или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Проводится: – на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа; в отношении одного налогоплательщика по одному или нескольким налогам; не чаще одного раза в календарном году; – длительностью не более двух месяцев (в исключительных случаях продлевается вышестоящими налоговыми органами до 3 месяцев) Независимо от времени проведения предыдущей проверки осуществляется: – проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика; – проверка, проводимая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля. По окончании проверки составляется справка, в которой фиксируются предмет проверки и сроки её проведения. Не позднее двух месяцев после составления справки должностными лицами налоговых органов составляется в установленной форме акт, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. При отказе последних подписать акт, в нём делается соответствующая надпись. В акте должны быть указаны: – документально подтверждённые факты налоговых правонарушений или отсутствие таковых; – выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений; – ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Акт вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передаётся иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае несогласия с материалами акта налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов, подписать акт или возражений по акту. По истечении этого срока акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком, рассматриваются руководителем налогового органа.