- •Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности
- •680042, Г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, хгаэп, риц
- •С одержание
- •Введение
- •I. Налогообложение иностранных организаций в российской федерации
- •Налог на прибыль иностранных организаций, осуществляющих
- •1.1 Понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения
- •1.2 Виды деятельности, исключающие образование постоянного представительства
- •1.3 Особенности формирования налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность в рф
- •Налогообложение доходов иностранных организаций, полученных от источников находящихся в рф, не связанных с деятельностью постоянного представительства
- •Налогообложение иностранных организаций налогом на добавленную стоимость
- •Особенности налогообложения в Российской Федерации имущества иностранных организаций
- •Постановка иностранных организаций на учёт в налоговых органах Российской Федерации
- •2. Виды международных налоговых соглашений
- •3. Необходимость заключения международных налоговых соглашений
- •4. Структура налогового соглашения
- •5. Методы устранения международного двойного налогообложения
- •Многосторонние соглашения и конвенции
- •Односторонние акты национального законодательства
- •1. Распределительный
- •III. Таможенные платежи
- •1. Общие положения о таможенных платежах
- •2. Таможенная пошлина
- •2.1 Экономическая природа таможенных пошлин и их функции
- •2.2 Классификация таможенных пошлин
- •2.3 Элементы таможенной пошлины, порядок её исчисления и уплаты
- •Виды ставок и порядок исчисления таможенной пошлины по ним
- •2.4 Методы определения таможенной стоимости товара
- •2.5 Тарифные льготы и преференции
- •3. Налог на добавленную стоимость
- •5. Таможенные сборы
- •IV. Налогообложение в рамках применения отдельных таможенных режимов
- •1. Выпуск товаров для внутреннего потребления
- •1) Ввоз товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
- •2) Ввоз товаров в качестве гуманитарной помощи (содействия).
- •3) Ввоз товаров в качестве технической помощи (содействия)
- •4) Ввоз товаров из стран участниц снг (кроме Республики Беларусь)
- •5) Ввоз товаров из Республики Беларусь
- •6) Ввоз товаров, помещенных под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства бывшие республики ссср
- •2. Экспорт
- •3. Международный таможенный транзит
- •4. Переработка на таможенной территории
- •5. Переработка для внутреннего потребления
- •6. Переработка вне таможенной территории
- •7. Временный ввоз
- •8. Таможенный склад
- •9. Реимпорт
- •10. Реэкспорт
- •11. Уничтожение
- •12. Отказ в пользу государства
- •13. Временный вывоз
- •14. Беспошлинная торговля
- •15. Перемещение припасов
- •16. Иные специальные режимы
- •Глоссарий
- •Список использованных источников
- •680042, Г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, хгаэп, риц
4. Структура налогового соглашения
Первые налоговые соглашения разрабатывались в начале двадцатого века. С тех пор была проделана огромная работа по выработке и оптимизации стандартных положений налогового договора. В 1963 г. свою модель налогового договора предложила Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). С тех пор большинство заключаемых налоговых соглашений следует именно этой модели, ввиду чего все они имеют примерно одинаковую структуру, хотя и различаются в деталях, в частности, в ставках налогов у источника. Эта модель претерпевает изменения со временем. В 1977 г. ОЭСР предложила новую версию, а в 1992 г. следующую за ней. Кроме того, к модели иногда принимаются дополнения, а также имеются обширные и постоянно дописываемые официальные комментарии ОЭСР. Структура договора, тем не менее, остается в основном неизменной.
Суть соглашения об избежании двойного налогообложения отражается в его названии. Оно может называться по разному: соглашение, конвенция, договор. Это никакой роли не играет. Важно обратить внимание на то, избежание двойного налогообложения в отношении каких именно налогов им предусмотрено. К ним могут относиться только налоги на доходы, либо на доходы и имущество (капитал). Кроме того, во многих договорах последних лет в наименовании имеется важное добавление «и предотвращении уклонения от уплаты налогов». Это значит, что в текст договора введены специальные положения, направленные на взаимопомощь в сборе налогов.
Типичная структура соглашения такова. Определяются лица, к которым применяется соглашение (резиденты). Определяются налоги, к которым применяется соглашение (на доход или на доход и имущество). Устанавливается, что доходы постоянного представительства иностранной компании подлежат налогообложению по месту его нахождения (при этом дается развернутое определение постоянного представительства). Отдельно оговаривается налогообложение доходов от международных перевозок, авторских прав и лицензий, дивидендов и процентов (устанавливается максимально допустимая ставка налога у источника), а также доходов от имущества. Если соглашение распространяется на налоги с имущества, оговаривается порядок их взимания. Определяется порядок налогообложения физических лиц. Устанавливается порядок исключения двойного налогообложения (кредитный метод или метод исключения дохода из налоговой базы). Соглашение может содержать специальные положения против уклонения от налогов, в том числе принципы налогообложения ассоциированных предприятий (например, кипрских компаний, контролируемых россиянами). Предусматривается обмен информацией между налоговыми органами двух стран. Наконец, даются заключительные положения относительно недискриминации, условий применения соглашения, урегулирования спорных вопросов и т.д.
5. Методы устранения международного двойного налогообложения
Как правило, применяются и односторонние меры избежания двойного налогообложения, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций. Методы устранения международного двойного налогообложения приведены на рисунке 1.
В соответствии с распределительным методом (принципом освобождения) государство А не облагает налогом доход, который, по соглашению, облагается в государстве Б. В договорах между сторонами перечислены соответствующие виды доходов и объектов, которые подпадают под их налоговую юрисдикцию.
Налоговый зачет (налоговый кредит) означает, что государство А исчисляет взимаемый им с резидента налог на основе совокупного дохода, включая доход, полученный в государстве Б, но далее из собственного налога вычитает суммы налогов, уплаченных в другом государстве.